Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита

Содержание

Квалификационные требования к профессии «аудитор».

Профессия аудитора — одна из самых престижных в финансовом мире. В то же время она относится и к числу наиболее сложных: для этой должности характерно значительное число требований, в том числе необходимость постоянно повышать свой профессиональный уровень.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегули- руемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». Индивидуальный аудитор также вправе осуществлять аудиторскую деятельность и оказывать прочие услуги в соответствии с положениями Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее — аттестация) представляет собой проверку квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока его действия (ст. 11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

В статье 11 установлены следующие обязательные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора:

  • 1) наличие высшего образования в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования;
  • 2) наличие ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стажа работы, связанного с осуществлением аудиторской деятельности либо с ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливаются единой аттестационной комиссией.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

  • 1) претендент не соответствует требованиям, предъявленным законодательством ;
  • 2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие предъявляемым законодательством требованиям.

Квалификационный экзамен на получение аттестата аудитора проводится в настоящее время Минфином Российской Федерации в установленные сроки и включает два этапа:

  • • первый — тестирование по вопросам права, налогообложения, бухгалтерского учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности, аудита;
  • • второй — письменный экзамен по вопросам права, налогов, анализа, бухгалтерского учета, аудита и решения ситуационной задачи по аудиту.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Новая редакция Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ предусматривает существенные изменения в части аттестации аудиторов. В частности, до вступления в силу данной редакции Закона претендент мог сдать экзамен по общему, банковскому, страховому и инвестиционному аудиту — в зависимости от того, в какой сфере он предполагал проводить аудиторские проверки. Реформирование аудиторской деятельности привело к замене четырех существующих видов аттестатов на два вида.

С ноября 2009 г. действуют два вида аттестата аудитора:

  • 1) аттестат в области общего аудита, включающий в себя аудит коммерческих организаций, бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов, страховых организаций;
  • 2) аттестат в области банковского аудита (аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов).

Порядок проведения аттестации и повышения квалификации аудиторов в переходный период утвержден в информационном сообщении для аудиторских организаций и аудиторов в связи с вступлением в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях.

  • 1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным ст. 11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
  • 2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
  • 3) несоблюдения аудитором требований ст. 8 и 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
  • 4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;
  • 5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;
  • 6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:
    • • лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;
    • • работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;
    • • лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;
    • • иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;
  • 7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного ст. 11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);
  • 8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор.

Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

Если квалификационный аттестат аннулирован по основаниям получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов, подписания заведомо ложного аудиторского заключения и другим основаниям, предусмотренным Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», то аудитор не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Если квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока, аудитор не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

При выполнении своих должностных обязанностей аудитор должен знать:

  • • законодательные и нормативные правовые акты, методические материалы, касающиеся его профессиональной деятельности;
  • • рыночные методы хозяйствования, закономерности и особенности развития экономики;
  • • трудовое, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;
  • • правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
  • • методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;
  • • правила проведения аудиторских проверок;
  • • правила организации и ведения бизнеса;
  • • этику делового общения;
  • • экономику, организацию производства, труда и управления;
  • • порядок оформления финансовых операций и организацию документооборота;
  • • права и нормы охраны труда.

Аудитор несет ответственность:

  • • за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, в пределах, определенных действующим трудовым законодательством Российской Федерации;
  • • за правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности, в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации;
  • • за причинение материального ущерба в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

Пример должностной инструкции аудитора представлен ниже.

  • Предполагается передать функции Минфина по аттестации аудиторов саморе-гулируемым аудиторским объединениям.

Внутренний аудитор

Срок действия квалификации — 3 года.

Независимая оценка квалификации по профессиональному стандарту Внутренний аудитор», приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 24 июня 2015 года № 398н.

Профстандарт «Внутренний аудитор»

Перечень документов для допуска к экзамену

Данные документы нужно направить по электронной почте cok@iia-ru.ru или курьером по адресу: 125167, Москва, Нарышкинская аллея, дом 5, строение 1

  1. Заявление.
  2. Паспорт (копии).
  3. Копия диплома об образовании, включая дипломы (свидетельства) по профессиональной переподготовке, дополнительному образованию и повышению квалификации.
  4. Справка о подтверждении практического стажа работы, в которой содержатся сведения об общей продолжительности практического опыта работы в области внутреннего контроля и аудита:
    • Для специалистов, работающих на постоянной основе или по договору, справка, подписывается работодателем.
    • Для независимых специалистов (ПБОЮЛ), справка с теми же требованиями, составляется самим специалистом.
    • Дополнительно может быть предоставлена копия трудовой книжки.
  5. Квитанция об оплате (платежное поручение с отметкой об исполнении).

Входные требования для получения квалификации на соответствие профессиональному стандарту «Внутренний аудитор»:

Квалификация «Специалист по внутреннему аудиту» (6 уровень квалификации)

Высшее образование не ниже уровня бакалавриата (экономическое, финансовое или юридическое) Повышение квалификации или профессиональная переподготовка в функциональных областях деятельности организации и (или) в области внутреннего аудита Опыт практической работы в одной из функциональных областей деятельности организации (страховой, перестраховой, иной финансовой или аудиторской, зарегистрированной на территории РФ, или в органах государственного финансового контроля РФ) не менее 2 (двух) лет

Квалификация «Внутренний аудитор-консультант» (7 уровень квалификации)
  • Высшее образование не ниже уровня бакалавриата (экономическое, финансовое или юридическое)
  • Повышение квалификации или профессиональная переподготовка в функциональных областях деятельности организации и (или) в области внутреннего аудита
  • Опыт практической работы не ниже 6-го квалификационного уровня в области внутреннего аудита или в функциональной области деятельности организации (страховой, перестраховой, иной финансовой или аудиторской, зарегистрированной на территории РФ, или в органах государственного финансового контроля РФ) не менее 3 (трех) лет
Квалификация «Методолог по внутреннему аудиту» (7 уровень квалификации)
  • Высшее образование не ниже уровня смециалитета, магистратуры (экономическое, финансовое или юридическое)
  • Повышение квалификации или профессиональная переподготовка в функциональных областях деятельности организации и (или) в области внутреннего аудита
  • Опыт практической работы не ниже 7-го квалификационного уровня в области внутреннего аудита или в функциональной области деятельности организации (страховой, перестраховой, иной финансовой или аудиторской, зарегистрированной на территории РФ, или в органах государственного финансового контроля РФ) не менее 3 (трех) лет
Квалификация «Эксперт по внутреннему аудиту» (7 уровень квалификации)
  • Высшее образование не ниже уровня смециалитета, магистратуры (экономическое, финансовое или юридическое)
  • Повышение квалификации или профессиональная переподготовка в функциональных областях деятельности организации и (или) в области внутреннего аудита
  • Опыт практической работы не ниже 7-го квалификационного уровня в области внутреннего аудита или в функциональной области деятельности организации (страховой, перестраховой, иной финансовой или аудиторской, зарегистрированной на территории РФ, или в органах государственного финансового контроля РФ) не менее 3 (трех) лет
Квалификация «Главный аудитор» (7 уровень квалификации)
  • Высшее образование не ниже уровня смециалитета (экономическое, финансовое или юридическое)
  • Повышение квалификации или профессиональная переподготовка в функциональных областях деятельности организации и (или) в области внутреннего аудита
  • Опыт практической работы не ниже 7-го квалификационного уровня в области внутреннего аудита или в функциональной области деятельности организации (страховой, перестраховой, иной финансовой или аудиторской, зарегистрированной на территории РФ, или в органах государственного финансового контроля РФ) не менее 6 (шести) лет

Уровень 6 Квалификация «Специалист по внутреннему аудиту» Даты и время проведения: Октябрь, ноябрь, декабрь 2019 13 500 ₽ Уровень 7 Квалификация «Внутренний аудитор-консультант» Даты и время проведения: Октябрь, ноябрь, декабрь 2019 16 500 ₽ Уровень 7 Квалификация «Методолог по внутреннему аудиту» Даты и время проведения: Октябрь, ноябрь, декабрь 2019 20 000 ₽ Уровень 7 Квалификация «Эксперт по внутреннему аудиту» Даты и время проведения: Октябрь, ноябрь, декабрь 2019 26 000 ₽ Уровень 7 Квалификация «Главный аудитор» Даты и время проведения: Октябрь, ноябрь, декабрь 2019 30 000 ₽

Утвержден профессиональный стандарт «Внутренний аудитор»

2020-01-17 19

Профессиональный стандарт «Внутренний аудитор» был разработан Институтом внутренних аудиторов. Соразработчиками стандарта выступили Саморегулируемая организация аудиторов Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов» и Некоммерческое партнерство «Российский институт директоров».

Утверждение Профессионального стандарта «Внутренний аудитор» знаменует собой важнейший шаг в развитии профессии внутреннего аудитора в России и подчеркивает ведущую роль Института внутренних аудиторов в развитии и продвижении внутреннего аудита.

В Профессиональном стандарте определены цель внутреннего аудита, трудовые функции и трудовые действия, квалификационные уровни внутренних аудиторов, минимальные требования к образованию и опыту работы, требования к знаниям и умениям внутренних аудиторов.

Наличие Профессионального стандарта позволяет:

  1. использовать единую терминологию при формировании внутренней нормативной базы служб внутреннего аудита (положение о подразделении, должностные инструкции и пр.);
  2. упорядочить наименования должностей работников служб внутреннего аудита;
  3. сформировать требования к профессиональной подготовке, опыту работы, знаниям и умениям для подбора, оценки, обучения, аттестации и сертификации внутренних аудиторов;
  4. осуществлять подбор специалистов в службы внутреннего аудита, руководствуясь систематизированными требованиями; разрабатывать программы профессиональной подготовки и повышения квалификации как в организациях, так и на базе высших учебных заведений.

Планируется, что с июля 2016 года работодатели начнут применять профессиональные стандарты при формировании кадровой политики, организации обучения и аттестации работников, заключении трудовых договоров, разработке должностных инструкций и установлении систем оплаты труда. В дальнейшем профессиональные стандарты будут использоваться в качестве основы для разработки образовательных программ ВУЗов, программ повышения квалификации и систем добровольной и обязательной сертификации квалификаций специалистов.

В разработке и обсуждении Профессионального стандарта приняли участие представители организаций: ОАО «АВТОВАЗ», ОАО «Атомредметзолото», ООО «Аэроэкспресс», ОАО «Вертолеты России», ОАО «Газпром», ОАО «ЛУКОЙЛ», ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат», ОАО «МегаФон», Международный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов (AICIPA), ОАО «Международный аэропорт Шереметьево», ОАО «НГК «Славнефть», ОАО «НордеаБанк», ФГУП РАМИ «РИА-Новости», Госкорпорация «Росатом», ООО «Росгосстрах», ФГУП «Росморпорт», Госкорпорация «Ростехнологии», ОАО «Россельхозбанк», ОАО «Российские железные дороги», ОАО «Ростелеком», ООО «РусВинил», ОАО «РусГидро», ОАО «ТВЭЛ», ООО «УК РОСВОДОКАНАЛ», ОАО «ФСК ЕЭС», Федеральное агентство по управлению государственным имуществом («Росимущество»), Финансовый университет при Правительстве РФ, ООО «Эльдорадо», Eriell Group, EY, PwC и ряда других.

Институт внутренних аудиторов выражает признательность всем, принявшим участие в разработке и обсуждении проекта профессионального стандарта «Внутренний аудитор»!

Финансовая академия «Актив» предлагает вам не откладывать свой карьерный успех и пройти обучение на онлайн-курсе «Внутренний аудитор». По окончанию обучения вы сможете грамотно применять международные стандарты внутреннего аудита, создать эффективную систему внутреннего контроля, анализировать заключения внешних аудиторских проверок и многое другое. Кроме того, вы получите престижный международный диплом Британского Института Профессиональных Финансовых Менеджеров (IPFM), который станет вашим конкурентным преимуществом на рынке труда.

Профессиональный стандарт «Внутренний аудитор».pdf

Должностная инструкция

1. Общие положения

1.1. На должность специалиста по внутреннему аудиту принимается лицо, имеющее:

1) высшее образование (бакалавриат), дополнительное профессиональное образование (программы переподготовки, программы повышения квалификации, программы профессиональной сертификации) в функциональных областях деятельности организации и (или) в области внутреннего аудита;

2) стаж работы не менее 2 лет в одной из функциональных областей деятельности организации.

1.2. Специалист по внутреннему аудиту должен знать:

1) международные профессиональные стандарты внутреннего аудита;

2) международные концепции и стандарты управления рисками и внутреннего контроля;

3) трудовое, гражданское, административное законодательство Российской Федерации;

4) основные законодательные и нормативные правовые акты, относящиеся:

— к областям аудита;

— к объекту консультационного проекта;

5) принципы организации и порядок функционирования бизнеса (вида деятельности), бизнес-модели, процессов и процедур организации;

6) локальные нормативные акты и организационно-распорядительные документы организации;

7) принципы и порядок формирования управленческой, финансовой (бухгалтерской) и прочих видов отчетности;

8) информационные системы (программные продукты), применяемые в организации, в объеме, необходимом для целей внутреннего аудита;

9) Правила внутреннего трудового распорядка;

10) требования охраны труда и правила пожарной безопасности;

11) ……… (другие документы, материалы и т.д.)

1.3. Специалист по внутреннему аудиту должен уметь:

1) выполнять процедуры тестирования (опрос (запрос), наблюдение (осмотр), проверка (инспектирование), повторное выполнение, пересчет (подсчет), подтверждение), аналитические процедуры (анализ финансовых и нефинансовых коэффициентов, статистический анализ, сравнение фактических и плановых показателей, тренд-анализ) либо их сочетания с использованием программного обеспечения для целей внутреннего аудита или без него;

2) проводить интервью и осуществлять письменную коммуникацию;

3) применять в работе законы, подзаконные акты и локальные нормативные акты организации;

4) анализировать и оценивать информацию, выявлять причинно-следственные связи, делать выводы;

5) использовать методы автоматизации внутреннего аудита в объеме, достаточном для выполнения:

— внутренней аудиторской проверки;

— консультационного проекта;

6) координировать свою деятельность с коллегами, эффективно работать в команде;

7) ……… (другие навыки и умения)

1.4. Специалист по внутреннему аудиту в своей деятельности руководствуется:

1) ……… (наименование учредительного документа)

2) Положением о ……… (наименование структурного подразделения)

3) настоящей должностной инструкцией;

4) ……… (наименования локальных нормативных актов, регламентирующих

трудовые функции по должности)

1.5. Специалист по внутреннему аудиту подчиняется непосредственно ……… (наименование должности руководителя)

1.6. ……… (другие общие положения)

2. Трудовые функции

2.1. Проведение внутренней аудиторской проверки и (или) выполнение консультационного проекта в составе группы:

1) проведение внутренней аудиторской проверки в составе группы;

2) выполнение консультационного проекта в составе группы.

2.2. ……… (другие функции)

2.3. Поручение специалисту по внутреннему аудиту оценки структурных подразделений (областей деятельности организации), в которых он ранее занимал должность (был ответственен за область деятельности организации), возможно только по истечении двенадцати месяцев со дня окончания специалистом по внутреннему аудиту работы в этих структурных подразделениях (областях деятельности) организации.

3. Должностные обязанности

3.1. Специалист по внутреннему аудиту исполняет следующие обязанности:

3.1.1. В рамках трудовой функции, указанной в подпункте 1 пункта 2.1 настоящей должностной инструкции:

1) осуществляет подготовку к выполнению внутренней аудиторской проверки в соответствии с программой внутренней аудиторской проверки;

2) выполняет идентификацию и оценку рисков объекта внутреннего аудита (бизнес-процесса, проекта, программы, подразделения);

3) осуществляет оценку схемы построения (эффективности) контрольных процедур объекта внутреннего аудита (бизнес-процесса, проекта, программы, подразделения);

4) формирует аудиторскую выборку с использованием программного обеспечения для целей внутреннего аудита или без него для проведения процедур внутреннего аудита с целью получения аудиторских доказательств;

5) проводит процедуры внутреннего аудита и сбор аудиторских доказательств;

6) осуществляет документирование результатов выполнения процедур внутреннего аудита в рабочих документах с использованием программного обеспечения для целей внутреннего аудита или без него;

7) обсуждает результаты выполнения процедур внутреннего аудита с уполномоченными представителями объекта внутреннего аудита (бизнес-процесса, проекта, программы, подразделения);

8) осуществляет анализ и оценку объекта внутреннего аудита в соответствии с целью внутренней аудиторской проверки и целью вида профессиональной деятельности;

9) предлагает способы снижения рисков объекта внутреннего аудита (бизнес-процесса, проекта, программы, подразделения);

10) осуществляет представление результатов выполнения процедур внутреннего аудита и предложений по способам снижения рисков объекта внутреннего аудита для подготовки отчета по результатам выполнения внутренней аудиторской проверки;

11) проводит мониторинг действий (корректирующих мер) руководителей организации, предпринимаемых по результатам внутренней аудиторской проверки.

3.1.2. В рамках трудовой функции, указанной в подпункте 2 пункта 2.1 настоящей должностной инструкции:

1) осуществляет подготовку теоретического и практического материала с целью проведения обучающих семинаров для руководителей и работников организации по вопросам внутреннего контроля, управления рисками, корпоративного управления;

2) осуществляет подготовку к выполнению консультационного проекта в соответствии с программой консультационного проекта;

3) проводит идентификацию и оценку рисков объекта консультационного проекта;

4) осуществляет оценку схемы построения (эффективности) контрольных процедур объекта консультационного проекта;

5) выполняет формирование аудиторской выборки с использованием программного обеспечения для целей внутреннего аудита или без него для проведения процедур внутреннего аудита с целью получения аудиторских доказательств;

6) проводит процедуры внутреннего аудита и сбор аудиторских доказательств;

7) осуществляет документирование результатов выполнения процедур внутреннего аудита с использованием программного обеспечения для целей внутреннего аудита или без него;

8) обсуждает результаты выполнения процедур внутреннего аудита с уполномоченными представителями объекта консультационного проекта;

9) проводит анализ и оценку объекта внутреннего аудита в соответствии с целью консультационного проекта и целью вида профессиональной деятельности;

10) предлагает способы снижения рисков объекта консультационного проекта (в случае наличия соответствующего запроса со стороны заказчика консультационного проекта);

11) предоставляет результаты выполнения процедур внутреннего аудита и предложений по способам снижения рисков объекта консультационного проекта для подготовки отчета по результатам проведенного консультирования;

12) осуществляет мониторинг действий (корректирующих мер) руководителей организации, предпринимаемых по результатам консультационного проекта (в случае наличия соответствующего запроса со стороны заказчика консультационного проекта).

3.1.3. В рамках выполнения своих трудовых функций исполняет поручения своего непосредственного руководителя.

3.1.4. ……… (другие обязанности)

3.2. ……… (другие положения о должностных обязанностях)

4. Права

Специалист по внутреннему аудиту имеет право:

4.1. Участвовать в обсуждении проектов решений руководства организации, в совещаниях по их подготовке и выполнению.

4.2. Запрашивать у непосредственного руководителя разъяснения и уточнения по данным поручениям, выданным заданиям.

4.3. Запрашивать по поручению непосредственного руководителя и получать от других работников организации необходимую информацию, документы, необходимые для исполнения поручения.

4.4. Знакомиться с проектами решений руководства, касающихся выполняемой им функции, с документами, определяющими его права и обязанности по занимаемой должности, критерии оценки качества исполнения своих трудовых функций.

4.5. Вносить на рассмотрение своего непосредственного руководителя предложения по организации труда в рамках своих трудовых функций.

4.6. Участвовать в обсуждении вопросов, касающихся исполняемых должностных обязанностей.

4.7. ……… (другие права)

5. Ответственность

5.1. Специалист по внутреннему аудиту привлекается к ответственности:

— за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, — в порядке, установленном действующим трудовым законодательством Российской Федерации, законодательством в сфере внутреннего аудита;

— за правонарушения и преступления, совершенные в процессе своей трудовой деятельности, — в порядке, установленном действующим административным и уголовным законодательством Российской Федерации;

— за причинение ущерба организации — в порядке, установленном действующим трудовым законодательством Российской Федерации.

5.2. ……… (другие положения об ответственности)

6. Заключительные положения

6.1. Настоящая должностная инструкция разработана на основе Профессионального стандарта «Внутренний аудитор», утвержденного Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 24.06.2015 N 398н, с учетом ……… (реквизиты локальных нормативных актов организации)

6.2. Ознакомление работника с настоящей должностной инструкцией осуществляется при приеме на работу (до подписания трудового договора).

Факт ознакомления работника с настоящей должностной инструкцией подтверждается ……… (подписью в листе ознакомления, являющемся неотъемлемой частью настоящей инструкции(в журнале ознакомления с должностными инструкциями); в экземпляре должностной инструкции, хранящемся у работодателя; иным способом)

6.3. ……… (другие заключительные положения).

Знакомьтесь — внутренний аудитор

прочитано Сухроб Курбонов директор департамента внутреннего аудита ЗАО «Альфа-Банк» (Республика Беларусь), член Ассоциации «Институт внутренних аудиторов»

2 13/12/2019

1. Что это такое?

Внутренний аудит имеет две основные функции:

  1. В первую очередь это предоставление объективных и независимых гарантий и консультаций с целью совершенствования работы организации.

  2. Также внутренний аудит помогает компании достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подходы к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Если понятия «повышение эффективности», «последовательный подход» и «достижение целей», как правило, не вызывают вопросов, то «предоставление гарантий и консультаций» ставит в тупик. Давайте разберемся. «Предоставление гарантий» (в контексте внутреннего аудита) — это, говоря простыми словами, подтверждение того, что компания идет по пути выполнения поставленных целей; того, что у нее есть все необходимые для этого ресурсы, а вся ее деятельность проходит в рамках закона. Эти подтверждения внутренний аудит предоставляет владельцам и акционерам компании.

То есть внутренние аудиторы проводят проверку какой-то области, процесса, направления деятельности и т.д. и предоставляют сводную информацию о том, что в проверенном месте та или иная система работает удовлетворительно или, наоборот, требует улучшения.

При этом внутренние аудиторы проводят консультации. Как правило, консультации запрашивает менеджмент компании и/или заинтересованные стороны.

2. Кто?

Внутренние аудиторы — это специалисты различного профиля: одни могут на высоком уровне разбираться в вопросах бухгалтерского учета, другие — быть ИТ-специалистами, третьи — техническими и т.д. Команда внутреннего аудита формируется, опираясь на многие факторы: сферу деятельности организации, ее стратегию, размеры, позицию на рынке.

Важно учитывать запросы и ожидания заинтересованных сторон, ведь если компания находится на стадии экстенсивного роста и в большей степени требуются консультативные услуги, профиль сотрудников внутреннего аудита должен быть одним, а если в большей степени требуются услуги по предоставлению гарантий, то профиль сотрудника должен быть уже иным. В совокупности команда должна быть сбалансированной и дифференцированной.

3. Как становятся?

Стать внутренним аудитором (при определенной совокупности факторов) теоретически может каждый. Но, как показывает практика, без базового высшего образования попасть в профессию и утвердиться в ней сложно. Чаще всего встречаются дипломы экономиста, юриста, финансиста, квалификация бухгалтера, математика, инженера, аналитика. Иногда у внутренних аудиторов по два и даже три высших образования в разных сферах. К тому же, для представителей этой профессии по-настоящему важны soft skills.

Начинающие внутренние аудиторы, помимо обладания профессиональными навыками, должны быть восприимчивы к получаемой информации, готовы работать в режиме многозадачности, иметь огромное желание учиться и восполнять недостающие знания, быть высокоэтичными.

Более опытные внутренние аудиторы обязаны мыслить масштабно, быть высококвалифицированными специалистами хотя бы в одном направлении, обладать развитыми коммуникативными навыками, иметь высокоэтичные принципы, быть стрессоустойчивыми и т. д.

Специалисту, желающему переквалифицироваться во внутреннего аудитора, необходимо систематизировать следующую информацию:

  • что он может,

  • что он знает о внутреннем аудите,

  • что он хочет,

  • чем он может быть полезен в качестве внутреннего аудитора (в т.ч. после изучения особенностей деятельности организации, куда он хотел бы перейти в качестве внутреннего аудитора. Если, к примеру, производственник из металлургической отрасли хочет стать внутренним аудитором в пищевой промышленности, то, как минимум, ему необходимо изучить особенности деятельности нового для себя сегмента).

Основных вариантов по поиску трудоустройству два:

  1. Переход внутри компании-работодателя. Сейчас в большинстве крупных и средних компаний функционирует служба внутреннего аудита; в некоторых отраслях необходимость наличия такой службы закреплена на законодательном уровне.

  2. Просмотр вакансий внутреннего аудитора на сайтах по поиску работы, и сайте Института внутренних аудиторов, где такие вакансии публикуются бесплатно.

4. Где учатся?

Одна из особенностей профессии заключается в том, что в России отсутствует средне-специальное и высшее образование по специальности «внутренний аудитор». На рынке существуют курсы и тренинги, но оценивать их эффективность сложно. Специалистам, которые хотели бы прийти в профессию, будет полезно изучить цикл статей «Введение во внутренний аудит». Также на сайте Института внутренних аудиторов в области «Личный кабинет» содержится большое количество методических и практических материалов, международные профессиональные стандарты внутреннего аудита — всю эту информацию можно изучать самостоятельно и таким образом получать новые знания.

Кроме того, подробнее о том, что из себя представляет внутренний аудит, какие тренды в этом направлении — читайте в материалах: «Доверяй, да проверяй», «Не СМК единым», «Тренды внутреннего аудита».

5. В чем польза для компании?

Скорость изменений в мире стремительно растет, компании сталкиваются с большим количеством вызовов. Для кого-то они становятся фатальными и, как следствие, компании ликвидируются, банкротятся, сужают свою деятельность. В этих условиях грамотно выстроенные системы внутреннего контроля , управления рисками и корпоративного управления становятся как никогда важными для стабильности компании.

Польза внутреннего аудита для организаций может заключаться в повышении эффективности тех или иных процессов. Например, проверка определенного процесса может показать, что те или иные действия или контроли в некоторых моментах дублируются. Процесс, в свою очередь, имеет потенциал для автоматизации и алгоритмизации и — самое главное — автоматизация и алгоритмизация экономически целесообразны. Польза внутреннего аудита также заключается в повышении эффективности управления рисками и в совершенствовании корпоративного управления. К примеру, внутренний аудит предоставляет консультации в части грамотного распределения прав и обязанностей, делегирования полномочий, выявления и митигации конфликтов интересов, применения подходов бережливого управления, формирования видения аудита по оптимизации управляющих органов, форматов работ и т.д.

Внутренний аудит является важной частью в организационной структуре компании, и его роль, как минимум в среднесрочной перспективе, будет возрастать. Приход в эту профессию сулит новым соискателям, с одной стороны, интересные карьерные возможности, с другой стороны, повышение требований к уровню профессионализма и рост конкуренции.

Должностная инструкция внутреннего аудитора

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Судебные решения

Любой руководитель нуждается в достоверной информации о финансовом положении своей компании. Именно поэтому все большее распространение в бизнесе получает внутренний аудит. Внутренний аудитор — сотрудник, который анализирует состояние дел в организации и дает им профессиональную оценку. Он не только готовит документы фирмы к внешней аудиторской проверке, но и помогает директору принимать важные стратегические решения. По нашему образцу вы сможете составить должностную инструкцию внутреннего аудитора.

Образец

ОАО «Радиус» Открытое акционерное общество «Радиус»

Должностная инструкция внутреннего аудитора

«15» сентября 2010 г. № 31 г. Павлодар

Утверждаю

Генеральный директор

(должность руководителя)

Сорокин Н.Н. Сорокин

——— ———————

(подпись) (расшифровка подписи)

(дата)

1. Общие положения

1.1. Внутренний аудитор относится к категории специалистов.

1.2. Внутренний аудитор назначается на должность и освобождается от должности приказом генерального директора организации.

1.3. Внутренний аудитор подчиняется непосредственно генеральному директору организации.

1.4. На должность внутреннего аудитора назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование, дополнительную специальную подготовку в области аудита и стаж бухгалтерской работы не менее 3 лет. На эту должность могут назначаться также лица, имеющие среднее профессиональное (экономическое) образование, дополнительную специальную подготовку в области аудита и стаж бухгалтерской работы не менее 5 лет.

1.5. Внутренний аудитор должен знать:

— порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, международные стандарты бухгалтерского учета;

— аудит, аудиторские методики и процедуры, стандарты внутреннего аудита;

— методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации;

— правила проведения проверок и документальных ревизий;

— основы налоговой системы, порядок исчисления налогов;

— денежное обращение, кредит, порядок ценообразования;

— нормативные и методические материалы, регламентирующие производственно-хозяйственную деятельность организации;

— профиль, специализацию и особенности структуры организации;

— правила организации и ведения бизнеса;

— трудовое, финансовое, налоговое и коммерческое законодательство;

— основы маркетинга и администрирования;

— этику делового общения;

— информационные технологии, средства коммуникации и связи;

— правила и нормы охраны труда.

1.6. В период временного отсутствия аудитора (болезнь, отпуск, командировка) его обязанности возлагаются на лицо, назначенное приказом генерального директора. Это лицо приобретает соответствующие права и несет ответственность за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.

2. Должностные обязанности

Внутренний аудитор:

2.1. Проверяет финансовую и управленческую отчетность организации, анализирует ее достоверность, оценивает своевременность ее составления и представления.

2.2. Организует унификацию и стандартизацию учетных процессов.

2.3. Готовит и представляет на утверждение руководству организации план и бюджет аудиторских работ.

2.4. Проводит сплошные ревизии и проверки в подразделениях организации в соответствии с утвержденным планом.

2.5. Контролирует выполнение бюджета организации.

2.6. Проверяет сохранность и эффективность использования активов организации, контролирует доступ персонала к активам и финансовой информации.

2.7. Проводит экспертную оценку проектов договоров, следит за тем, чтобы в учетных документах организации своевременно и полно отражались все совершаемые сделки и их результаты.

2.8. Выявляет внутренние резервы организации и определяет пути их эффективного использования.

2.9. Исследует порядок расходования фондов по разным проектам или программам, анализирует доходы и расходы организации, оптимизирует и планирует налоги.

2.10. Проводит выборочные ревизии с целью выявления и ликвидации задолженностей и недостач, анализирует дебиторскую и кредиторскую задолженности, дает оперативные указания по уменьшению задолженностей.

2.11. Разрабатывает рекомендации, позволяющие устранить выявленные отклонения от планов, снизить уровень риска отдельных операций или минимизировать возможные потери.

2.12. Определяет и анализирует возможные риски при разработке и внедрении новых проектов в организации.

2.13. Следит за работой персонала в части финансов, анализирует должностные инструкции и оптимизирует распределение обязанностей персонала. Совместно с менеджером по персоналу вносит изменения в положения о подразделениях и должностные инструкции.

2.14. Разрабатывает регламенты для финансовой политики организации в целом и отдельных финансовых процедур.

2.15. Принимает участие в составлении сводной и консолидированной отчетности.

2.16. Готовит организацию к внешнему аудиту.

2.17. Выполняет отдельные поручения генерального директора, напрямую не связанные с внутренним аудитом (консультирование работников бухгалтерии, анализ инвестиционных проектов, сверки с поставщиками и т.д.).

2.18. Консультирует руководство организации по вопросам аудита.

2.19. Составляет отчеты о проделанной работе, аналитические и докладные записки, дает экспертные заключения.

3. Права

Внутренний аудитор имеет право:

3.1. Посещать все подразделения организации и получать любую информацию, необходимую для проведения аудита.

3.2. Давать персоналу указания, как привести отчетную документацию в соответствие с внутренними документами и законодательством, как исправить ошибки и неточности.

3.3. Получать от ответственных работников объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и аудита.

3.4. Давать персоналу распоряжения по вопросам подготовки организации к внешнему аудиту.

3.5. Давать руководству рекомендации по изменению управленческой политики в организации.

3.6. Вносить предложения по совершенствованию своей работы и требовать, чтобы в организации были созданы все условия и оформлены все документы, необходимые для выполнения должностных обязанностей внутреннего аудитора.

4. Ответственность

Внутренний аудитор несет ответственность:

4.1. За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, — в пределах, установленных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.

4.2. За правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, — в пределах, установленных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.

4.3. За причинение материального ущерба организации — в пределах, установленных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

5. Условия работы

5.1. Режим работы внутреннего аудитора определяется в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, установленными в организации.

5.2. В связи с производственной необходимостью внутренний аудитор может направляться в служебные командировки, в том числе и местного значения.

Должностная инструкция разработана в соответствии с приказом генерального директора от 16 мая 2005 г. № 22.

Начальник отдела кадров Жаркова Л.Б. Жаркова

—————————————— ——— ———————

(руководитель структурного подразделения) (подпись) (расшифровка подписи)

Юрисконсульт Плотникова Е.Л. Плотникова

———————— ———— ———————

(подпись) (расшифровка подписи)

С 12 февраля 2019 года на территории России новым Приказом Минфина РФ № 2н от 09.01.2019 введены в действие международные стандарты аудита. Ранее изданные приказы (№ 192н от 24.10.2016 и № 207 от 09.10.2016) были отменены. Один из введенных стандартов касается использования работы внутренних аудиторов при проведении проверок внешними аудиторами (стандарт 610).

Согласно 7-й ст. закона № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности», международные стандарты аудита являются обязательными для физических и юридических лиц, работающих в данной сфере. Но таковы ли они в отношении внутренних аудиторов? Об этом расскажет наша статья.

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита: особенности применения

Международные стандарты аудита (сокращенно – МСА) стали обязательными для внешних аудиторов с декабря 2014 года (ст. 3 закона № 403-ФЗ от 01.12.2014). Они разрабатываются и утверждаются Международной федерацией бухгалтеров с целью унифицировать аудиторскую деятельность в разных странах, а также максимально повысить качество выполняемых проверок.

Читайте также: Как получить аттестат аудитора

В России МСА применяются не в полном объеме, а лишь по мере признания их Правительством подлежащими применению. Это происходит в рамках особой процедуры, установленной Постановлением Кабмина № 576 от 11.06.2015. Важным условием признания является наличие русского перевода документа, содержащего тот или иной стандарт.

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита сокращенно именуют МПСВА. Эти документы начали разрабатывать в середине 20-го века. В них отражена методология осуществления данной деятельности и рекомендации по обеспечению ее высокого уровня. МПСВА, как составная часть, входит в более общий документ — Международные стандарты (основы) профессиональной практики внутреннего аудита. Помимо МПСВА, в них включены и другие разделы:

  • Миссия деятельности (внутреннего аудита);

  • Кодекс этики;

  • Руководства по применению стандартов, и т.д.

Под внутренним аудитом понимается деятельность, организуемая собственной службой предприятия, которая направлена на обнаружение имеющихся рисков и повышение рентабельности компании. Консультанты оценивают, анализируют надежность и продуктивность управленческих процессов конкретной организации, а затем представляют руководству подготовленный отчет.

Следует отметить, что внутренний аудит не охватывается терминами аудиторская деятельность и аудит, которые используются в законе № 307-ФЗ — они подразумевают независимую, стороннюю проверку финансовой отчетности компании с целью установления ее достоверности. Внутренняя проверка такими характеристиками не обладает, и преследует другие цели.

Международные профстандарты внутреннего аудита не утверждались законодательно, но могут рекомендоваться для использования отдельными нормативными актами. Они не являются обязательными для коммерческих компаний, однако их желательно учитывать при разработке корпоративного Положения об организации данной деятельности. На основе международных профстандартов может определяться уровень профессионализма, компетенции внутреннего аудитора.

Для госпредприятий нормативные акты о приведении системы внутреннего контроля в соответствие с международными стандартами внутреннего аудита принимаются на правительственном уровне.

На базе международных профессиональных стандартов разрабатываются образовательные программы по подготовке внутренних аудиторов.

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита 2019: содержание

Данные стандарты представлены в виде принципов, на основе которых следует проводить внутренний аудит в организациях. Документ включает несколько разделов:

  • Предисловие;

  • Стандарты качественных характеристик (цели аудита, ответственность и полномочия работников, характер услуг, и т.д.);

  • Стандарты деятельности (при каких условиях внутренний аудит может быть эффективным);

  • Глоссарий (словарь применяемых терминов).

Глоссарий является важным элементом международных профстандартов внутреннего аудита, так как их содержание нужно соотносить с указанными здесь значениями. В других источниках они могут применяться с иным смыслом. Также нужно уделить внимание их интерпретациям, которые даются непосредственно в тексте стандартов.

Международные стандарты внутреннего аудита содержат универсальные правила. Они рассчитаны на применение в любой сфере деятельности и в любом государстве.

«Международный стандарт аудита 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)

Приложение N 28 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 09.01.2019 N 2н МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 610 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ, 2013 Г.) «ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННИХ АУДИТОРОВ»

Международный стандарт аудита (МСА) 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов» следует рассматривать вместе с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

  • Введение
    • Сфера применения настоящего стандарта
    • Взаимосвязь между МСА 315 (пересмотренным) и МСА 610 (пересмотренным, 2013 г.)
    • Ответственность внешнего аудитора за аудит
    • Дата вступления в силу
  • Цели
  • Определения
  • Требования
    • Определение возможности использования работы службы внутреннего аудита, а также того, в каких областях и в каком объеме она может быть использована
      • Оценка службы внутреннего аудита
      • Определение характера и объема работы службы внутреннего аудита, которая может быть использована
    • Использование работы службы внутреннего аудита
    • Определение возможности непосредственного участия внутренних аудиторов в аудите, а также того, в каких областях и в каком объеме такое участие возможно
      • Определение возможности привлечения внутренних аудиторов к непосредственному участию в аудите
      • Определение характера и объема работ, которые могут быть поручены внутренним аудиторам, привлеченным к непосредственному участию в аудите
    • Привлечение внутренних аудиторов к непосредственному участию в аудите
    • Документация
  • Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
    • Определение службы внутреннего аудита
      • Мероприятия, связанные с корпоративным управлением
      • Мероприятия, связанные с управлением рисками
      • Мероприятия, связанные с внутренним контролем
    • Определение возможности использования работы службы внутреннего аудита, а также того, в каких областях и в каком объеме она может быть использована
      • Оценка службы внутреннего аудита
        • Объективность и профессиональная квалификация
        • Применение систематического и упорядоченного подхода
        • Обстоятельства, при которых работа службы внутреннего аудита не может быть использована
      • Определение характера и объема работы службы внутреннего аудита, которая может быть использована
        • Факторы, влияющие на определение характера и объема работы службы внутреннего аудита, которая может быть использована
        • Профессиональные суждения, применяемые при планировании и выполнении аудиторских процедур и оценке их результатов
        • Оцененный риск существенного искажения
        • Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление
    • Использование работы службы внутреннего аудита
      • Обсуждение и координация работы со службой внутреннего аудита
      • Процедуры определения надлежащего характера работы службы внутреннего аудита
        • Повторное выполнение аудиторских процедур
    • Определение возможности непосредственного участия внутренних аудиторов в аудите, а также того, в каких областях и в каком объеме такое участие возможно
      • Определение возможности привлечения внутренних аудиторов к непосредственному участию в аудите
      • Определение характера и объема работы, которая может быть поручена внутренним аудиторам, привлеченным к непосредственному участию в аудите
    • Привлечение внутренних аудиторов к непосредственному участию в аудите

Открыть полный текст документа

Изменения в международных профессиональных стандартах внутреннего аудита

В последнее время все более и более актуальным становится требование о наличии в организации системы внутреннего аудита, работающей по международным стандартам, как гарантии соответствия системы внутреннего контроля организации международным требованиям, понятным для потенциального инвестора.

Внутренний аудит в контексте международной системы корпоративного управления есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит ориентирован на то, чтобы помочь организации в достижении поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Внутренний аудит может проводиться в различных обстоятельствах, в зависимости от характера традиций в области культуры и права; в организациях, различающихся своим назначением, размером, сложностью и структурой; как сотрудниками самой организации, так и внешними исполнителями. В то время как эти различия могут накладывать свои особенности на практику внутреннего аудита в той или иной ситуации, соблюдение Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита является существенной предпосылкой выполнения внутренними аудиторами своих обязанностей.

Организацией, разрабатывающей Международные стандарты внутреннего аудита в рамках Концептуальной базы профессиональной практики, является Совет по стандартам внутреннего аудита Международного института внутренних аудиторов. Концептуальная база профессиональной практики включает Определение внутреннего аудита, Кодекс этики, Стандарты и другие руководства. Руководства по применению Стандартов содержатся в Практических рекомендациях (Practice Advisories), которые выпускает Комитет по профессиональным вопросам Международного института внутренних аудиторов.

Разработка и выпуск Стандартов идет на постоянной основе. Совет по стандартам внутреннего аудита проводит активные консультации и обсуждения перед выпуском Стандартов, что включает предоставление проектов на общественное рассмотрение на международном уровне. Все проекты документов размещаются на интернет-сайте Международного института и направляются всем национальным институтам.

В январе 2009 г. в жизни российских внутренних аудиторов произошло знаменательное событие: на официальном сайте Института внутренних аудиторов была опубликована новая версия Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита в официальном переводе на русский язык <1>.

<1> Перевод данной версии был осуществлен при методической поддержке Экономико-правовой школы ФБК.

Основным отличием новой версии Стандартов является то, что в дополнение к утверждениям, содержащим базовые требования в отношении профессиональной деятельности в области внутреннего аудита, и для оценки его эффективности в состав каждого Стандарта добавились интерпретации, поясняющие термины или концепции, описываемые в Стандартах. Кроме того, в Стандартах теперь используются новые термины, значение которых поясняется в глоссарии, а также уточнен и частично добавлен перевод отдельных понятий и терминов. В частности, в Стандарты внесено четкое различие случаев применения глаголов «должен» и «обязан» (must) при указании на безусловность требования соответствующего стандарта для исполнителя от ситуаций, когда используется термин «следует» (should). Последний термин «следует» применяется в тех случаях, когда возможное отступление от требований стандартов обусловлено наличием исключительных, обоснованных обстоятельствами или профессиональным суждением внутреннего аудитора ситуаций. Кроме этих двух терминов, в глоссарий также были добавлены такие понятия, как «система управления информационными технологиями» (Information Technology Governance), «основы международной профессиональной практики» (International Professional Practices Framework), «риск-аппетит» (Risk Appetite), «существенность» (Significance), а также «автоматизированные методы аудита» (Technology-based Audit Techniques).

Отдельно стоит отметить, что интерпретации впервые появились в составе Международных стандартов внутреннего аудита, и призваны они уточнить, расширить или конкретизировать термины и отдельные положения Стандартов.

Структура Стандартов включает в себя стандарты качественных характеристик, стандарты деятельности и стандарты практического применения. Стандарты качественных характеристик (Attribute Standards) относятся к качественным характеристикам организаций и лиц, оказывающих услуги по внутреннему аудиту, и регулируют такие вопросы, как:

  • цели, полномочия и ответственность внутреннего аудита;
  • признание Определения внутреннего аудита, Кодекса этики и Стандартов в Положении о внутреннем аудите;
  • независимость и объективность;
  • профессионализм и профессиональное отношение к работе;
  • программа гарантии и повышения качества внутреннего аудита и др.

Стандарты деятельности (Performance Standards) описывают характер оказываемых внутренним аудитом услуг и определяют критерии качества, в соответствии с которыми могут оцениваться предоставленные услуги. Они включают в себя следующие вопросы:

  • управление внутренним аудитом;
  • сущность работы внутреннего аудита;
  • планирование аудиторского задания;
  • выполнение задания;
  • сообщение (оформление) результатов;
  • мониторинг действий по результатам;
  • рассмотрение риска, принятого высшим руководством, и др.

Стандарты качественных характеристик и стандарты деятельности применяются ко всем предоставляемым внутренним аудитом услугам. Стандарты практического применения расширяют стандарты качественных характеристик и стандарты деятельности в отношении требований, относящихся к оказываемым услугам по предоставлению гарантий или по консультированию.

Услуги по предоставлению гарантий означают объективную оценку внутренним аудитором имеющихся доказательств в целях выражения независимого мнения или формулировки выводов в отношении организации, деятельности, функции, процесса, системы или другого объекта проверки. Характер, объем и содержание задания по предоставлению гарантий определяются внутренним аудитором. Обычно в услугах по предоставлению гарантий участвуют три стороны:

  • лицо или группа лиц, прямо связанных с организацией, деятельностью, функцией, процессом, системой или другим объектом проверки, — владелец процесса;
  • лицо или группа лиц, проводящих оценку, — внутренний аудитор;
  • лицо или группа лиц, использующих результаты оценки, — пользователь.

Услуги по консультированию по своему характеру направлены на предоставление советов и рекомендаций и обычно выполняются в ответ на специальный запрос клиента. Характер, объем и содержание задания по консультированию являются предметом соглашения с клиентом. Обычно в услугах по консультированию участвуют две стороны:

  • лицо или группа лиц, предоставляющих консультацию, — внутренний аудитор;
  • лицо или группа лиц, нуждающихся и получающих консультацию, — клиент.

В ходе выполнения услуг по консультированию внутренний аудитор должен соблюдать объективность и не вмешиваться в операционную деятельность.

Важность появления официального перевода новой версии Стандартов в современных российских условиях трудно переоценить. Ни для кого не секрет, что российская экономика нуждается в инвестициях, а в условиях глобального кризиса возникает больше сложностей с их получением. Инвестиции в конкретные предприятия подразумевают получение прибыли на вложенные средства и эффективный контроль за их использованием. Для этого отчетность, представляемая западным инвесторам, должна быть составлена с использованием понятных для них правил, с использованием тех же процедур, что и на Западе. Именно этот унифицированный порядок процедур внутреннего контроля и обеспечивается при применении Международных стандартов внутреннего аудита. В то же время не только иностранные, но и российские инвесторы должны быть заинтересованы в эффективности и надежности систем корпоративного управления российских предприятий.

К сожалению, пока нет стройной системы контроля качества внутреннего аудита и, следовательно, нет возможности дать ответ на вопрос: каков процент российских внутренних аудиторов, действительно работающих по Стандартам, а кто лишь декларирует это? Поэтому на данном этапе основная проблема проведения в России внутреннего аудита согласно Стандартам заключается не столько в дальнейших изменениях и уточнениях их отдельных положений, сколько в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих Стандартов всеми российскими внутренними аудиторами.

С.В.Пятенко

Генеральный директор

Экономико-правовая школа ФБК

О.А.Колбаева

Преподаватель-консультант

Экономико-правовая школа ФБК