Жесткий диск на какой счет отнести

Содержание

Вопрос: Флеш-накопитель и внешний (переносной) жесткий диск относятся к основным средствам или материалам? На каком счете их следует учитывать? («Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере», N 3, май-июнь 2013 г.)

Флеш-накопитель и внешний (переносной) жесткий диск относятся к основным средствам или материалам? На каком счете их следует учитывать?

Материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств (п. 38 Инструкции N 157н*(1)).

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях) (п. 44 Инструкции N 157н).

Примечание. К основным средствам не относятся предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся в соответствии с положениями Инструкции N 157н к материальным запасам, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров (п. 39 Инструкции N 157н).

Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации можно определить исходя из:

— информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. Например, таким документом является Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация ОС). По объектам основных средств, включенным в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп;

— рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя — на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

Объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОКОФ *(2) к группировке объектов основных фондов (п. 45, 53 Инструкции N 157н).

Так, в подразделе 14 000000 «Машины и оборудование» ОКОФ предусмотрен код 14 3020340 «Устройства запоминающие внешние», который входит в группу 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная». Согласно Классификации ОС эта группа относится ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно.

Таким образом, флеш-накопитель и внешний (переносной) жесткий диск учреждение вправе учитывать в составе основных средств на счете 101 04 «Машины и оборудование».

Т.П. Кочнова,

заместитель главного бухгалтера Минобрнауки РФ

1 мая 2013 г.

«Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере», N 3, май-июнь 2013 г.

————————————————————————-

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.

Замена старого системного блока на новый в учреждении госсектора в соответствии с ФСБУ

Как учитывать компьютеры и комплектующие

ФСБУ «Аренда» Вебинар в Контур.Школе. Разбор практических ситуаций. Зарегистрироваться

С точки зрения Инструкций по бухгалтерскому учету в учреждениях госсектора, компьютер является «обособленным комплексом конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы».

Ранее в письмах Минфина не раз разъяснялось, что комплектующие, являющиеся составными частями компьютера, не могут выполнять свои функции по отдельности. Следовательно, компьютер должен учитываться как основное средство, единый инвентарный объект, а монитор, системный блок, клавиатура, мышь, до сборки компьютера, как материальные запасы.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций госсектора «Основные средства» содержит такое же определение: «объектом основных средств признается обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы».

Пример

На балансе учреждения числится инвентарный объект — компьютер стоимостью 108 000 ₽., приобретенный в 2016 году.

Компьютер состоит из:

  • системного блока — стоимостью 63 000 ₽
  • монитора — стоимостью 35 000 ₽
  • блока питания, клавиатуры, мыши — стоимостью 10 000 ₽

В 2018 г. системный блок сломался. На момент замены системного блока сумма начисленной амортизации на компьютер составила 72 000 ₽.

В соответствии с методологией бюджетного учета системный блок, монитор, блок питания, клавиатура, мышь приобретались учреждением в 2016 г. как материальные запасы, принимались к учету на счет 105 36. Сборка компьютера отражалась на счете 106 31, и уже собранный компьютер учитывается на счете 101 34.

При списании неисправного системного блока происходит ликвидация части объекта основного средства.

Учреждению следует не списывать компьютер полностью, а списать лишь системный блок, пришедший в негодность, а затем включить в инвентарную карточку компьютера новый системный блок.

Алгоритм списания системного блока

Шаг 1. Сторонняя экспертная организация составляет акт о том, что системный блок сломан и восстановлению не подлежит.

Шаг 2. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов:

  • определяет стоимость системного блока в общей стоимости компьютера, рассчитывает сумму амортизации, приходящуюся на него;
  • составляет акт о частичной ликвидации объекта основных средств, оформляет актом операцию доукомплектации компьютера;
  • утверждает акты у руководителя учреждения.

Шаг 3. Бухгалтерия оформляет проводками:

  • частичное списание системного блока;
  • доукомплектацию компьютера;
  • вносит изменения в инвентарную карточку.

Почти все перечисленные операции производятся бухгалтерией и действия распределены в данном случае в соответствии с авторством подписи, стоящей в документе.

Частичное списание системного блока

Проводки по частичному списанию основных средств есть в Инструкциях 174н, 183н, 162н. Например в п. 12 Инструкции 174н говорится: «ликвидация части объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета «010100000».

Сумма амортизации, приходящаяся на системный блок, в момент его частичного списания составила:

72 000 /108 000 * 63 000 = 42 000 ₽.

Остаточная стоимость системного блока:

63 000 — 42 000 = 21 000 ₽.

Бухгалтерские проводки:

  • частичное списание стоимости компьютера на сумму остаточной стоимости системного блока: Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 34 410 21 000 ₽.
  • частичное списание стоимости компьютера на сумму начисленной амортизации системного блока: Дт 0 104 34 411 Кт 0 101 34 410 42 000 ₽.

Если решение о дальнейшем использовании системного блока, изъятого из компьютера не принято, то отразить его следует на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». На этом счете системный блок учитывают до принятия решения о его дальнейшем использовании (реализации, утилизации) (письмо Минфина России от 28.02.2018 № 02-06-10/12969).

Документ, которым можно оформить разукомплектацию компьютера в инструкциях не установлен. Нужно утвердить в учетной политике самостоятельно разработанный документ.

Обязательные реквизиты первичного документа предусмотрены п. 25 ФСБУ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».

Доукомплектация компьютера

Согласно п. 27 ФСБУ «Основные средства» при замене отдельных составных частей основного средства, затраты по такой замене могут увеличивать стоимость объекта с одновременным уменьшением стоимости ОС на стоимость выбывающих частей. Учреждению нужно закрепить в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений 27 пункта ФСБУ «Основные средства» в отношении групп основных средств.

Алла Жукунова, эксперт Контур.Школы: Напишите в учетной политике, в отношении каких групп основных средств, отдельных видов объектов вы будете применять положения п. 27 стандарта «Основные средства». Можно использовать стоимостные критерии. Например, установить в учетной политике, что положения п. 27 стандарта «Основные средства» учреждение будет применять только при замене частей, имеющих существенную стоимость.

Существенность стоимости части объекта имущества учреждение так же определяет самостоятельно. Это можно прописать в учетной политике, как процентное соотношение. Например, стоимость части объекта имущества считается существенной, если составляет 30 и более процентов от общей стоимости ОС.

Новый системный блок приобретен за 65 000 ₽ по статье 340 КОСГУ. Стоимость его является существенной. Принято решение увеличить первоначальную стоимость компьютера на стоимость системного блока.

Бухгалтерские проводки:

  • отражены капитальные вложения в связи с дооборудованием компьютера:
    Дт 0 106 31 310 Кт 0 105 36 440 65 000 ₽
  • увеличена первоначальная стоимость компьютера:
    Дт 0 101 34 310 Кт 0 106 31 310 65 000 ₽

Оформить операцию доукомплектации компьютера нужно Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств ф.0504103. Изменения комплектации компьютера обязательно отражаем в Инвентарной карточке ф.0504031.

Если в учетной политике не установить порядок учета замены составных частей объекта ОС, имеющих существенную стоимость, а списать стоимость сломанного системного блока в расходы или, наоборот, увеличить стоимость компьютера на стоимость нового системного блока, не уменьшив на остаточную стоимость вышедшей из строя части, то можно получить замечание проверяющих. Ведь в таких случаях балансовая стоимость компьютера может оказаться либо заниженной, либо завышенной.

В нашем примере после замены системного блока изменится стоимость компьютера:

108 000 — 63 000 + 65 000 = 110 000 ₽

Изменится и амортизация, которую предстоит начислить на компьютер с новым системным блоком:

108 000 — 72 000 — 42 000 + 65 000 = 59 000 ₽

Стандарт «Основные средства» не дает ответ на вопрос, как начислять амортизацию при замене частей основного средства. Пропишите это в учетной политике. Например, можно действовать так:

  • если амортизация линейным способом начислена по компьютеру не полностью — при определении новой ежемесячной суммы амортизации равномерно распределяйте увеличившуюся остаточную стоимость на протяжении оставшегося срока полезного использования;
  • если по компьютеру начислена амортизация 100% — доначисляйте амортизацию доукомплектованного ОС до 100% единовременно.

Новое, что предлагает ФСБУ «Основные средства» по учету основных средств:

Инвентарным объектом может признаваться часть объекта имущества, в отношении которой можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала. Но при этом должны выполняться условия:

  • часть объекта имущества, имеет отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала);
  • стоимость части объекта имущества составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества, т.е. является существенной.

Такая единица учета основных средств определяется как отдельный инвентарный объект, независимо от того, можно ее физически обособить от других частей объекта ОС или нельзя.

В нашем примере стоимость нового системного блока является существенной, срок его полезного использования отличается от остальных частей компьютера и тогда вместо доукомплектации компьютера новым системным блоком, можно принять к учету этот системный блок как отдельное основное средство. Необходимо присвоить ему инвентарный номер и завести отдельную инвентарную карточку.

Но такой вариант учета должен быть закреплен в учетной политике учреждения.

Что нового в учете компьютерной техники

При учете компьютеров в 2018 году, необходимо принять во внимание вступившие в силу с 1 января 2018 года приказы Минфина России от 31.12.2016 года:

  • № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»
  • № 257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства»

Данные федеральные стандарты обязательны к применению учреждениями. При этом продолжают действовать инструкции по учету № 157н, 162н, 174н, 183н.

В настоящее время учреждения госсектора могут использовать два подхода к учету компьютера как основного средства:

  1. Учитывать компьютер как комплекс конструктивно сочлененных предметов, включающий системный блок, монитор, клавиатуру, мышь и т.д.;
  2. Учитывать системный блок и монитор как самостоятельные основные средства. При этом клавиатура, мышь и другие части являются составными частями системного блока.

Обязательно установите в учетной политике, способ учета компьютера как инвентарного объекта и какая стоимость части компьютера будет для вашего учреждения существенной. От этого зависит учет замены вышедшей из строя или устаревшей части компьютера.

По классификации ОС компьютеры, принтеры и серверы отнесены ко второй амортизационной группе как машины офисные прочие — код ОКОФ 330.28.23.23. Таким образом, эти ОС являются имуществом со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (Письмо от 11.09.2012 № 02-06-10/3621).

Повышение квалификации в Контур.Школе: Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Главному бухгалтеру бюджетного, казённого, автономного учреждения. Диплом о профессиональной переподготовке 272 ак.часа., 33 онлайн-урока: теория и практика

Как заменить системный блок

Материалы и инструменты

Чтобы заменить системный блок, вам понадобятся:
— новый системный блок;
— монитор;
— клавиатура;
— мышь;
— отвертка;
— пакет справочной документации для всех устройств, входящих в системный блок;

— носители с программным обеспечением всех имеющихся устройств.

Соответствие требованиям

Замена системного блока практически является заменой компьютера. При этой операции вам придется решить две основные задачи, а именно: обеспечить аппаратное и функциональное совмещение устройств. Первый шаг в этом направлении вы должны будете сделать на этапе приобретения нового системного блока. Приобретая системный блок, обязательно потребуйте документацию на него. Сверьте по документации, соответствует ли архитектура приобретаемого вами компьютера тем задачам, которые вы собираетесь решать с его помощью. Значение имеют скорость и тип процессора, объем оперативной памяти (RAM), объем жесткого диска, параметры видеокарты. Обратите внимание на разъемы видеокарты. В зависимости от типа имеющегося у вас монитора, вам потребуется наличие на видеокарте VGA (аналогового) или DVI (цифрового) видеовыходов. Разъемы их отличаются. Кроме того, если вы планируете вывести видеосигнал на телевизор, вам могут понадобиться разъемы S-Video или, например, HDMI. Если вас интересует мультимедийность вашего компьютера, вам следует узнать, какая звуковая карта на нем установлена. Её параметры и количество каналов должны также быть указываться в документации. Для подключения клавиатуры и мыши на задней стенке системного блока иногда располагаются разъемы типа PS/2. Если их нет, то придется воспользоваться разъемами USB. Последнее не всегда желательно, так как ведет к уменьшению количества свободных USB-портов, необходимых для подключения мобильных устройств. USB-порты имеются на любой современной машине, но количество их различно. Убедитесь в том, что для ваших целей их будет достаточно. Желательно, чтобы в архитектуру компьютера входил и сетевой адаптер с LAN-разъемом, это позволит подключить компьютер к локальной сети или к интернету. Наличие разъема FireWire вам понадобится в том случае, если этого требуют имеющиеся у вас периферические устройства. Это же касается и SCSI-устройств.

Подключение и настройка

Если аппаратная конфигурация нового системного бока вас устраивает, вы можете приступать к его установке. Сначала соберите минимальную конфигурация: системный блок, монитор, клавиатура, мышь. Если на компьютере имеются порты PS/2, то рядом с ними уже проставлены обозначения мыши и клавиатуры. Гнезда на звуковой карте имеют цветную маркировку. Остальные разъемы перепутать практически невозможно. При подключении кабеля монитора иногда может потребоваться отвертка, все остальные соединения выполняются без инструментов. На старых системных блоках иногда расположена трехполюсная розетка для подключения питания монитора. Если на новом корпусе ее нет, приобретите для монитора сетевой кабель и воспользуйтесь им. В том случае, когда на компьютере уже предустановленна нужная вам операционная система, вы можете стразу приступить к установке драйверов внешних устройств и необходимого вам программного обеспечения. В остальных случаях понадобится установка или переустановка операционной системы. Дополнительное программное обеспечение, необходимое для всех устройств нового системного блока, вам обязан предоставить его поставщик.

Замена компонентов компьютера

Компьютер — надёжный помощник в решении бытовых задач и просто приятный центр для развлечения. Чтобы поддерживать его функциональность на высоком уровне требуется периодически проводить профилактику. Но наступает момент, когда мощности какого-нибудь из компонентов начинает не хватать, или же один из узлов начинает работать с ошибками. На этот случай вам потребуется услуга — замена компонентов компьютера или ноутбука.

Как правило, компьютерное «железо» рассчитано на срок службы от 3-х до 7-ми лет, однако моральное устаревание критичных узлов (центрального процессора, видеокарты, оперативной памяти) происходит существенно быстрее. И чтобы не разочароваться в своём «цифровом помощнике» вовсе не обязательно его менять каждые 1-2 года, вполне достаточно обновлять компоненты и получать существенное повышение производительности за небольшие деньги.

Также замена деталей позволяет сделать неработающую технику вполне пригодной для использования — поломанный ноутбук или старый компьютер после небольшого апгрейда вполне могут справляться с большинством пользовательских задач: мультимедийный центр, сёрфинг в интернете, работа с офисными приложениями и т.д.

Предлагаются следующие варианты апгрейда:

1) Замена видеокарты. Эта услуга требуется, когда производительность графического чипа становится недостаточной. Как правило это затрагивает компьютеры, одной из основных задач которых являются игры или обработка изображений или видео. Собранные с достаточным запасом производительности эти станции могут служить долго и замена видеокарты позволит продлить полезный срок службы вашего компьютера.

2) Замена процессора. По аналогии с первым вариантом, производительность центрального процессора может со временем становится всё менее актуальной. Новые программные пакеты требуют большей вычислительной мощности, поэтому заменить процессор — иногда наиболее удачный вариант. Однако стоит учитывать разницу поколений свежих процессоров и тех, которые подойдут к сокету материнской платы, установленной в ваш компьютер. Отсюда вытекает и третий пункт.

3) Замена материнской платы. Как правило, «мамка» — это надёжный фундамент вашей системы, рассчитанный по запасу производительности на 1 или даже 2 поколения вперёд, от актуального, на текущий момент «железа». Однако если вы уже «апгрейдили» процессор или видеокарту в прошлом, то актуальное обновление конфигурации вашего компьютера окажется невозможным без замены материнской платы.

Но в этом случае, стоит понимать — замена материнской платы, как правило, оправдана вместе с заменой и процессора и видеокарты, за исключением редких случаев. Кроме того, материнку иногда приходится заменять из-за конфликтов оборудования: например ТВ-тюнер не работающий при включенном модеме, или мышка, периодически отключающая экран при использовании скроллинга (это редкие случаи, но они иногда происходят)

4) Замена оперативной памяти. Технологии производства памяти совершенствуются и уменьшается цена модулей с большим объёмом. Сейчас можно недорого приобрести пару 2-х или 4-х гигабайтных модулей DDR III 1333 MHz или более быстрой памяти и увеличить количество оперативки в компьютере или ноутбуке до комфортного уровня. Это недорого, зато существенно повышает производительность при активном использовании компьютера.

5) Замена жесткого диска. То, что мы называем «памятью» компьютера представляет собой магнитный диск, который со временем изнашивается. При появлении первых признаков того, что жёсткий диск начинает выдавать ошибки рекомендуется незамедлительно сохранить важные данные и произвести замену жёсткого диска, чтобы не столкнуться с плачевной потерей информации и её недешёвым восстановлением.

6) Замена блока питания. Блок питания обеспечивает «жизнь» вашего компьютера и подолгу остаётся недооценённым, однако если компьютера начал выключаться на ровном месте, или приостанавливаться на некоторое время — замена блока питания, в большинстве случаев, вернёт ему тонус.

Замена компонентов компьютера

7) Замена матрицы. Иногда со счетов списываются ноутбуки, которые «не работают». А по факту оказывается, что просто выведена из строя матрица. Если заменить матрицу, вы получите обратно своего портативного помощника за весьма небольшие деньги.

В казенном учреждении возникла необходимость заменить монитор в составе компьютера. Причины замены мониторов — модернизация (замена устаревших мониторов на современные, широкодиагональные), замена вышедших из строя мониторов на рабочие. Компьютер приобретался в 2007 году как «компьютер в сборе» без указания стоимости отдельных комплектующих. Как документально оформить разукомплектацию компьютера и рассчитать стоимость монитора, если стоимость составных частей компьютера неизвестна?

30 мая 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок документального оформления при замене монитора в составе компьютера зависит от квалификации проводимых работ. При квалификации работ по замене монитора в компьютере в качестве ремонта стоимость компьютера не увеличивается. При отнесении данных работ к модернизации происходит увеличение первоначальной стоимости компьютера. Монитор, подлежащий замене и выводимый из состава компьютера, принимается к учету по текущей оценочной стоимости, определяемой комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

Обоснование вывода:
Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ). В свою очередь, перечень форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых государственными (муниципальными) учреждениями, и Методические указания по их применению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее — Методические указания).
Такие хозяйственные операции, как поступление, выбытие объектов нефинансовых активов (далее — НФА), а именно, основных средств, материальных запасов, осуществляются на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (далее — Комиссия), оформленного Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации (п. 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н).
В рассматриваемой ситуации замена мониторов осуществляется по двум причинам:
— используемые мониторы вышли из строя;
— используемые мониторы, находящиеся в рабочем состоянии, морально устарели.
Работы по замене монитора могут квалифицироваться в качестве ремонта или модернизации. Действующее законодательство Российской Федерации не содержит четких критериев для разграничения работ в качестве ремонта или модернизации. Поэтому подобные критерии должны быть раскрыты в учетной политике казенного учреждения*(1).
Правильная квалификация работ по замене монитора в компьютере в качестве ремонта или модернизации важна по той причине, что данные операции различным образом отражаются в бюджетном учете казенного учреждения.
Так, согласно п. 27 Инструкции N 157н модернизация, в том числе с проведением частичной ликвидации (разукомплектации), изменяет первоначальную (балансовую) стоимость объекта НФА, в то время как расходы в части работ по ремонту списываются на финансовый результат текущего года и не увеличивают стоимость объекта НФА.
Отметим, что определение типа проводимых работ входит в компетенцию Комиссии, к работе в составе которой могут быть привлечены профильные (технические) специалисты, обладающие соответствующей квалификацией. Независимо от квалификации работ в качестве ремонта или модернизации все расходы казенного учреждения должны быть обоснованы и документально подтверждены. Принятое Комиссией решение о необходимости проведения работ по замене монитора и их квалификация должны подтверждаться соответствующим документом (актом), содержащим подписи всех членов комиссии.
В целях обоснования проведения ремонта или модернизации может быть приложен акт технического состояния (иной документ, предусмотренный учетной политикой учреждения), содержащий сведения о техническом состоянии объекта и заключение о невозможности его дальнейшей эксплуатации. В данном акте должна быть отражена информация о выявленных недостатках, перечень необходимых работ для приведения компьютера в состояние, пригодное для эксплуатации. В случае квалификации работ по замене монитора в качестве модернизации в акте следует также указать характеристики работ, в том числе замененных запасных частей (составных частей единого объекта), на основании которых комиссия приняла решение.
Унифицированная форма такого акта не утверждена, поэтому он может быть составлен в произвольной форме с соблюдением требований, указанных в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 7 Инструкции N 157н, и утвержден в составе учетной политики учреждения.
Работы по модернизации и ремонту могут проводиться как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций. В целях отражения в бюджетном учете факта передачи (получения) объекта нефинансовых активов для проведения ремонта, модернизации применяется акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма 0504103). При этом, если ремонт или модернизацию выполняла сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в казенном учреждении, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
В случае выполнения работ по замене монитора собственными силами списание с балансового учета стоимости самостоятельно приобретенного монитора производится на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210) или Акта о списании материальных запасов (форма 0504230).
В силу п. 27 Инструкции N 157н результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость, включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое), подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета — Инвентарной карточке соответствующего объекта основного средства путем внесения записей о произведенных изменениях. При этом в соответствии с Методическими указаниями основанием для отражения в Инвентарной карточке (форма 0504031) результата работ по ремонту компьютера (замене вышедшего из строя монитора на рабочий) будет являться Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма 0504103).
Если замена монитора в компьютере рассматривается Комиссией как его модернизация, то данный факт в учете целесообразно оформить как частичную разукомплектацию объекта с выделением стоимости старого монитора и последующим дооборудованием. Данная процедура осуществляется без полного списания объекта с балансового учета с сохранением инвентарного номера, а информация о проведенной модернизации и изменении первоначальной (балансовой) стоимости отражается в Инвентарной карточке (форма 0504031) компьютера на основании Акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма 0504103). Также может составляться Акт о разукомплектации (частичной ликвидации) основного средства. Форма данного акта не утверждена, поэтому она может быть разработана и утверждена в составе учетной политики учреждения*(2). В акте необходимо указать сведения обо всех материальных ценностях, принимаемых к учету по результатам проводимых работ.
Таким образом, стоимость компьютера после проведения модернизации будет увеличена на стоимость нового монитора и уменьшена на стоимость старого монитора. Кроме того, стоимость компьютера может быть увеличена и на стоимость работ, связанных с модернизацией.
Фактическая стоимость старого монитора может быть определена исходя из его текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету (п. 106 Инструкции N 157н). Определение текущей оценочной стоимости осуществляется в соответствии с п. 25 Инструкции N 157н, согласно которому под текущей оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бюджетному учету объекта НФА может быть произведено Комиссией на основании:
— данных о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
— сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
— экспертных заключений (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в Комиссии) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов НФА.
Аналитический учет затрат по модернизации ведется в Многографной карточке (форма 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по конкретному реконструируемому, модернизируемому объекту нефинансовых активов (п. 128 Инструкции N 157н).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет реконструкции и модернизации основных средств (для госсектора);
— Энциклопедия решений. Учет текущего ремонта основных средств (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

11 мая 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Разукомплектация и частичная ликвидация ОС

Тамара Щербина, бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ».

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, апрель 2018

При ведении бухгалтерского учета основных средств организации нередко сталкиваются с ситуациями разукомплектования и частичной ликвидации объектов основных средств. В настоящей статье будет рассмотрен порядок оформления данных хозяйственных операций.

Корреспонденции счетов

Под разукомплектованием объекта основного средства подразумевается разделение изначально принятого инвентарного объекта на несколько самостоятельно числящихся объектов.

В соответствии с действующими нормативно-правовыми актам операции по разукомплектации объектов ОС необходимо оформлять следующим образом.

«Разукомплектация объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по его первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 0.401.10.172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0.101.00 000 «Основные средства» с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0.104.00.000 «Амортизация» и кредиту счета 0.401.10.172 «Доходы от операций с активами».

Одновременно принятие полученных в результате разукомплектации новых инвентарных объектов отражается запись по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0.101. 00.000 «Основные средства» и кредиту счета 0.401.10.172 «Доходы от операций с активами» с одновременным отражением суммы начисленной амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0.104.00.000 «Амортизация» и дебету счета 0.401.10.172 «Доходы от операций с активами».

Следовательно, списание и принятие к учету объектов ОС в результате разукомплектования производится в корреспонденции со счетом 0.401.10.172.

Разукомплектация в «1С:БГУ 8», ред. 1.0

Рассмотрим отражение процесса разукомплектования основного средства в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», редакция 1.0.

Для оформления операции выбытия объекта основного средства используется документ «Безвозмездная передача инвентарного объекта» с видом операции «ОС: выбытие в результате разукомплектования (401.10.172 — 101.ХХ)».

На общей вкладке указываются дата, объект основного средства и причина списания. Информация об основном средстве заполняется в документе автоматически.

В результате проведения документа формируются проводки начисления амортизации за текущий месяц, списания балансовой стоимости объекта основного средства и суммы, начисленной амортизации за эксплуатируемый период.

В результате разукомплектования объекта основного средства на баланс учреждения должны быть приняты отдельные его части в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств или материальных запасов. При поступлении таких основных средств комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов определяет стоимость объектов и приходящуюся на их долю сумму накопленной амортизации.

Принятие к учету инвентарных объектов, полученных в результате разукомплектования основного средства, осуществляется с помощью документа «Безвозмездное поступление ОС и НМА» с видом операции «Получение ОС в результате разукомплектования (101.хх — 401.10.172)».

На вкладке «Общая» указывается данные счета 401.10, в корреспонденции с которым отражается поступление объектов ОС. На следующей вкладке «Кап.вложения» указываются ОС, полученные в результате разукомплектования.

Следует отметить, что принимаемые основные средства, стоимостью более 100 000 рублей учитываются как отдельные инвентарные объекты с присвоением инвентарного номера, назначением порядка погашения стоимости – «Начисление амортизации» и способом начисления амортизации в соответствии с методом, указанным в учетной политике. Также в документе следует отразить оставшийся срок полезного использования.

Объекты, стоимость которых расценивается до 100 000 руб., также могут учитываться как отдельные инвентарные объекты с присвоенным инвентарным номером, которым устанавливается порядок погашение стоимости «Начисление амортизации» и способ начисления «100% при вводе в эксплуатацию.

В связи с тем, что в нормативной документации не прописан порядок принятия к учету объектов ОС стоимостью до 10 000 руб., поступивших в результате разукомплектования, списание на 21 забалансовый счет при вводе в эксплуатацию не предусмотрено.

При оформлении операции принятия к учету основных средств, поступивших в результате разукомплектования, дату ввода в эксплуатацию, общий и оставшийся срок полезного использования следует указать в соответствии с данными, указанными в инвентарной карточке разукомплектованного основного средства.

В соответствии с Приказом Минфина от 01.12.2010 №157н (далее Инструкция №157н) при принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормой амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.

Для объектов ОС стоимостью более 100 000 руб. с установленным способом начисления амортизации при проведении документа производится расчет остаточной стоимости, исходя из которой будет производиться дальнейший расчет ежемесячных амортизационных начислений.

В результате разукомплектования объекта основного средства на баланс учреждения отдельные его части могут быть приняты к учету в качестве материальных запасов. Эту операцию можно отразить с помощью документа «Поступление материалов прочее» с видом операции «Безвозмездное получение (прочее) (10Х — 401.10.180)», в результате проведения которого формируются проводки по дебету счета 010534340 «Увеличение стоимости строительных материалов — иного движимого имущества учреждения», 010536340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

В соответствии с Инструкцией 157н изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.

Под частичной ликвидацией понимается процесс ликвидации каких-либо составных частей объекта в связи с их непригодностью или нецелесообразностью для дальнейшего использования.

Согласно действующим законодательством ликвидация части объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111410 — 010113410, 010115410, 010118410, 010131410 — 010138410).

В «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0, не предусмотрено специального документа для отражения частичной ликвидации основного средства, в связи с чем бухгалтерские проводки отражаются с помощью документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА».

В документе необходимо установить вид операции «Изменение стоимости (401.10 – 101, 102), амортизации (104 – 101, 102)» и вид движения НФА. Далее через кнопку «Подбор» выбрать объект основного средства, часть которого будет ликвидирована. В табличной части автоматически заполняются данные основного средства до и после изменения. В строке «После изменения» необходимо указать сумму объекта за вычетом ликвидированной части и пересчитать сумму начисленной амортизации. Также в документе необходимо указать причину изменения стоимости.

После проведения документа на основании операции можно вывести печатную форму справки 0504833 и проверить проводки, отраженные в бухгалтерском учете.

При заполнении документа следует учесть, что, если до частичной ликвидации к объекту применялся линейный метод начисления амортизации, и в дальнейшем будет применяться он же, то в строке «После изменения» в столбце «Срок полезного использования» следует ввести остаточный срок с учетом пересчета срока полезного использования.

Дальнейшее начисление амортизации будет рассчитываться уже исходя из нового срока полезного использования и остаточной стоимости.

Если в результате частичной ликвидации балансовая стоимость объекта основного средства стала менее 100 000 руб., то начислять амортизации в размере 100% балансовой стоимости нет необходимости, поскольку согласно п. 39 Приказа Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» амортизация в размере 100% начисляется в следующем порядке:

  • на иной объект ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;

  • на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.

Следует также учесть, что объект ОС, часть которого была ликвидирована, уже введен в эксплуатацию.

Если же учреждению все-таки необходимо доначислить сумму амортизации до 100% балансовой стоимости и изменить метод начисления амортизации, то в документе в строке «После изменения» в столбце «Способ начисления амортизации» следует указать значение «100% при вводе в эксплуатацию».

В инвентарной карточке объекта основного средства после проведения документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА» отражается посредством изменения балансовой и остаточной стоимости инвентарного объекта, а также суммы начисленной амортизации.

Следует отметить, что в справочнике «Основные средства, НМА, НПА» в графе, «Первоначальная стоимость» хранится сумма начальной стоимости объекта до частичной ликвидации. Данную сумму не следует менять так как изменение балансовой стоимости объекта основного средства произошло позднее, и новая балансовая стоимость будет выведена в инвентарной карточке по данным бухгалтерского учета на иную более позднюю дату – на дату формирования инвентарной карточки.

Вопрос аудитору

Как правильно вести учет таких основных средств, как монитор и системный блок, – раздельно, присваивая каждому свой инвентарный номер, или как единый инвентарный объект «компьютер в сборе»? Части компьютеров часто перемещаются от одного рабочего места к другому, постоянно формировать документы разукомплектования не очень удобно.

Объект принимается к учету в качестве основного средства, если он отвечает критериям, приведенным в пп. 38, 39, 41 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. (далее – Инструкция № 157н):

    • имеет срок полезного использования более 12 мес.;
    • используется неоднократно или постоянно в деятельности учреждения;
    • принадлежит на праве оперативного управления;
    • выполняет определенные самостоятельные функции.

При этом объект не должен прямо относиться к материальным запасам в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н.

Персональный компьютер – это сложное техническое устройство, которое состоит из системного блока, монитора, клавиатуры и мыши. Можно выделить следующие варианты организации учета компьютерной техники в учреждениях госсектора:

1. Системные блоки и мониторы учитываются в качестве самостоятельных объектов основных средств. Клавиатуры, мыши рассматриваются в качестве материальных запасов.

2. Мониторы и системные блоки, а также клавиатуры, мыши рассматриваются в качестве запасных (составных) частей, из которых комплектуются самостоятельные инвентарные объекты – компьютеры.

С точки зрения реализации первый вариант, безусловно, более удобный. Но, к сожалению, он может послужить источником разногласий с органами финансового контроля. Специалисты Минфина России придерживаются позиции, что компьютер должен учитываться как единый инвентарный объект основных средств, поскольку любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности (письмо Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110, письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 № 20-12/077571).

В то же время в судебной практике встречается и иной подход к учету комплектующих компьютера. Суды отмечали, что составные устройства компьютера могут приобретаться в разное время и в разном количестве. Они пригодны для монтажа в различной комплектации, легко заменяются и могут перемещаться от одного рабочего места к другому. На основании этих фактов были сделаны выводы, что комплектующие части компьютера не образуют единого целого и не составляют комплекс конструктивно сочлененных предметов (постановления ФАС Московского округа от 13.04.2010 № КА-А41/3207-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.2011 по делу № А32-44414/2009).

Учреждению целесообразно оценить порядок использования компьютеров. Если учреждение одновременно приобретает полный комплект устройств, из которых монтируется единый компьютер, он закрепляется как стационарное рабочее место и его составные части не перемещаются, такой компьютер следует учесть как единый инвентарный объект.

Если компьютеры комплектуются из устройств, которые приобретались в разное время и имеют разный срок полезного использования, мониторы и системные блоки можно учесть как самостоятельные инвентарные объекты основных средств. Основанием служит п. 45 Инструкции № 157н., который допускает в случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей (основных средств с разным сроком полезного использования) учет каждой такой части как самостоятельного инвентарного объекта.

Во избежание претензий со стороны органов финансового контроля в учетной политике учреждения должен быть закреплен единый подход к отнесению приобретаемых комплектующих компьютерной техники к основным средствам или материальным запасам. Необходимо исключить случаи, когда аналогичное имущество относится как к основным средствам, так и к материальным запасам.

Как отразить в учете замену комплектующих в компьютере

Классификация работ: ремонт или модернизация

Замена комплектующих в компьютере может происходить при его ремонте или модернизации. Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по ремонту и модернизации отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать. Сделать это можно исходя из цели проведения ремонта и модернизации. Основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, из-за которых невозможно эксплуатировать основное средство.

В отличие от ремонта модернизация проводится с целью улучшить характеристики и изменить назначение основного средства (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому замена вышедшего из строя элемента компьютера признается ремонтом. Если же замена связана не с физическим износом комплектующих, а с моральным – это модернизация. Например, если вместо устаревших комплектующих установили более современные с лучшими характеристиками. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/95, от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67 и от 1 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/166.

Ситуация: можно ли учесть как ремонт замену вышедших из строя комплектующих в компьютере на более современные с лучшими характеристиками?

Да, можно, при условии что после замены комплектующих функциональное назначение компьютера не изменилось.

Одним из основных условий отнесения замены комплектующих к ремонту является неисправность компьютера. Однако если характеристики компьютера улучшились, то замена комплектующих может быть признана модернизацией. В этом случае при разграничении модернизации и ремонта необходимо определить, не привело ли улучшение характеристик к изменению функционального назначения компьютера. Например, до замены комплектующих, приведшей к улучшению характеристик, компьютер использовался как рабочая станция, а после замены – как сервер для поддержания нормальной работы сети. В этом случае замена комплектующих при налоговой проверке может быть признана модернизацией (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Если функциональное назначение компьютера не изменилось, то замена комплектующих признается ремонтом. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156 и от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67.

Разделяют данную позицию арбитражные суды. По их мнению, замена неисправных частей объекта основных средств на более мощные (совершенные) не является модернизацией. Если в результате такой замены технологическое или производственное назначение объекта не изменилось, то, несмотря на улучшение его эксплуатационных характеристик, затраты на замену неисправных узлов (агрегатов) следует квалифицировать как расходы на ремонт основного средства (см., например, постановления ФАС Московского округа от 23 июля 2008 г. № КА-А40/6654-08, от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06, Уральского округа от 17 июня 2008 г. № Ф09-4293/08-С3, от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7, Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-20587/2006).

Бухучет: комплектующие

Запасные комплектующие для компьютера (монитор, клавиатура, мышь, процессор, жесткий диск, CD-ROM и т. п.) учитываются в составе материалов (Инструкция к плану счетов). Поэтому учет операций, связанных с поступлением и списанием комплектующих в бухучете, аналогичен общему порядку поступления и списания материалов.

Поступление, перемещение и выбытие комплектующих для компьютера в бухучете отразите на субсчете 10-5 «Запасные части» к счету 10 «Материалы».

Бухучет: ремонт

В бухучете затраты на ремонт отразите в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 27 ПБУ 6/01, подп. 5, 7 ПБУ 10/99). Поэтому списание комплектующих при ремонте компьютера отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 10-5

– списаны комплектующие на ремонт компьютера.

Такой порядок предусмотрен пунктом 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Ситуация: нужно ли составлять акт по форме № ОС-3 при замене неисправных комплектующих в компьютере?

Если местонахождение компьютера при ремонте не меняется, то составлять акт по форме № ОС-3 не нужно.

Объясняется это тем, что составление этого акта обязательно при приеме-сдаче основного средства от заказчика к исполнителю (указания по заполнению формы № ОС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2001 г. № 7). Например, если компьютер был передан для ремонта подрядчику или в ремонтную службу организации.

Если же при ремонте местонахождение объекта не меняется (т. е. он не был передан подрядчику или в ремонтную службу), то приема-передачи основного средства не происходит. Однако в данном случае замену комплектующих в компьютере необходимо документально подтвердить (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Для этого можно составить акт о замене запчастей в объекте основных средств.

Совет: чтобы упростить документооборот, акты о замене комплектующих в компьютере можно составлять в конце месяца по каждому исполнителю работ.

См. также ремонт оборудования в бухгалтерском учете

Бухучет: модернизация

Затраты на модернизацию учтите на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим включением в первоначальную стоимость основного средства (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на модернизацию».

В бухучете списание комплектующих при модернизации компьютера отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 10-5

– списаны комплектующие на модернизацию компьютера.

После замены комплектующих при модернизации нужно составить акт по форме № ОС-3. Он утверждается руководителем организации и передается бухгалтеру. Сведения о модернизации отразите в инвентарной карточке учета компьютера по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий) (п. 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). В бухучете при этом сделайте проводку:

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию»

– увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость комплектующих.

Такой порядок установлен в пункте 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

О том, как начислять амортизацию после модернизации компьютера, см. Как отразить в учете модернизацию основных средств.

Ситуация: как в бухучете списать расходы на модернизацию компьютера, стоимость которого была учтена единовременно? Она не превышает 40 000 руб., а согласно учетной политике организации объекты с такой стоимостью отражаются в составе МПЗ.

Расходы на модернизацию также можно списать единовременно.

Организация имеет право учитывать активы, полностью соответствующие признакам основных средств, но стоимостью не более 40 000 руб., в качестве МПЗ на счете 10 (п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов). Это означает, что при учете стоимости таких объектов следует руководствоваться нормами ПБУ 5/01. В этом нормативном акте не предусмотрено увеличения стоимости МПЗ после проведения работ по модернизации объектов. Поэтому, независимо от суммы, все затраты на модернизацию компьютера, ранее учтенного в составе МПЗ, можно учесть в составе расходов единовременно.

Бухучет: использование старых комплектующих

После замены старые комплектующие могут быть пригодны для дальнейшего использования. Например, организация может продать их либо использовать при ремонте других компьютеров. В этом случае при поступлении замененных комплектующих заполняется накладная по форме № М-11 (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Ситуация: как отразить в бухучете поступление и использование комплектующих, замененных при модернизации или ремонте компьютера. Комплектующие пригодны для дальнейшего использования?

Поступление демонтированных комплектующих отразите в составе прочих доходов. Старые комплектующие могут быть пригодны для дальнейшего использования, например, для ремонта.

Организация может руководствоваться положениями пункта 79 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. В нем сказано, что пригодные для использования детали, узлы и агрегаты выбывающих объектов основных средств приходуются по текущей рыночной стоимости. Поступление таких комплектующих отразите в составе прочих доходов. Под рыночной стоимостью в данном случае понимается сумма денежных средств, которая может быть получена организацией в результате продажи комплектующих для компьютера (п. 9 ПБУ 5/01).

При поступлении комплектующих для компьютера на склад сделайте проводку:

Дебет 10-5 Кредит 91-1

– оприходованы комплектующие для компьютера, бывшие в эксплуатации (на основании требования-накладной по форме № М-11.

Иногда, чтобы привести замененные комплектующие в пригодное состояние, организации ремонтируют их. В этом случае в стоимость восстановленных комплектующих нужно включить затраты на ремонт (п. 11 ПБУ 5/01).

Если в дальнейшем комплектующие будут проданы, в бухучете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 10-5

– списана стоимость проданных комплектующих на расходы на продажу.

Если в дальнейшем комплектующие будут использованы при ремонте других компьютеров, в бухучете сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 26, 25, 29, 44…) Кредит 10-5

– списаны комплектующие на ремонт компьютеров.

Налог на прибыль: ремонт

В налоговом учете компьютеры признаются основными средствами, если стоят более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Поэтому, если комплектующие использованы при ремонте такого компьютера (основного средства), их стоимость включите в состав прочих расходов на основании пункта 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ.

Специального порядка учета расходов на ремонт компьютера, не являющегося основным средством, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Поэтому затраты на ремонт такого имущества организация вправе учесть как прочие расходы согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Такой вывод позволяют сделать разъяснения Минфина России, данные в письме от 30 июня 2008 г. № 03-03-06/1/376.

Организации, применяющие метод начисления, налоговую базу уменьшают по мере замены комплектующих в компьютере (п. 5 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, налоговая база уменьшается по мере замены и оплаты комплектующих поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении замены комплектующих при ремонте компьютера. Организация применяет общую систему налогообложения

В феврале на компьютере, установленном в бухгалтерии ООО «Альфа», вышел из строя блок питания. Для его замены организация приобрела новый блок питания по цене 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). Старый блок питания не подлежит восстановлению. В этом же месяце был составлен акт о замене блока питания. «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет. Учет материалов организация ведет без отражения на счетах 15 и 16.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 10-5 Кредит 60
– 2000 руб. (2360 руб. – 360 руб.) – приобретен блок питания;

Дебет 19 Кредит 60
– 360 руб. – учтен НДС со стоимости блока питания;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 360 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 2360 руб. – перечислены денежные средства за блок питания;

Дебет 26 Кредит 10-5
– 2000 руб. – списана стоимость блока питания на текущие расходы организации.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов на ремонт основных средств стоимость блока питания в размере 2000 руб.

Налог на прибыль: модернизация

Когда комплектующие использованы для улучшения технических характеристик (по сути – модернизации) компьютера, не являющегося основным средством, спишите их стоимость в уменьшение налогооблагаемой прибыли по окончании работ (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Комплектующие, использованные при модернизации основного средства, включите в его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, первоначальную стоимость компьютера увеличьте по мере замены комплектующих (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, первоначальную стоимость компьютера увеличьте по мере замены и оплаты комплектующих (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Организация имеет право единовременно учесть не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) стоимости комплектующих, использованных при модернизации компьютера, в составе расходов (п. 9 ст. 258 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете модернизацию основных средств.

После модернизации организация может увеличить срок полезного использования компьютера. Это возможно, если после модернизации характеристики компьютера изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. При этом увеличить срок полезного использования можно в пределах амортизационной группы, к которой относится компьютер. Поэтому, если изначально был установлен максимальный срок использования, увеличить его после модернизации нельзя. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Компьютерная техника относится ко второй амортизационной группе (Классификация, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). То есть по приобретенным компьютерам может быть установлен максимальный срок полезного использования – 36 месяцев (п. 3 ст. 258 НК РФ).

После модернизации амортизацию по компьютеру начисляйте по прежним нормам. В отличие от налогового учета, в бухучете амортизация по модернизированному компьютеру начисляется исходя из оставшегося срока полезного использования (т. е. по новым нормам). Поэтому если до модернизации ежемесячные суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадали, то после ее проведения они будут отличаться.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении замены комплектующих при модернизации компьютера (основного средства). Организация применяет общую систему налогообложения

В январе модернизировали компьютер главного бухгалтера ООО «Альфа», который был приобретен в 2014 году. А именно главному бухгалтеру заменили старый монитор на новый, жидкокристаллический, стоимость которого составила 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). В этом же месяце был составлен акт по форме № ОС-3. В дальнейшем организация планирует реализовать старый монитор по цене 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет. Учет материалов организация ведет без отражения на счетах 15 и 16.

Для отражения в учете полученных запчастей бухгалтер «Альфы» открыл к счету 10 субсчет «Запчасти, выявленные в ходе ремонта».

Первоначальная стоимость компьютера, по которой он принят к учету, составляет 42 300 руб. Компьютерная техника относится ко второй амортизационной группе. При принятии компьютера к учету был установлен максимальный срок полезного использования – 3 года (36 месяцев). Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация начисляется линейным методом.

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по компьютеру равна 2,7778 процента (1 : 36 мес. × 100%), ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 1175 руб./мес. (42 300 руб. × 2,7778%).

В январе бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 10-5 Кредит 60
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – приобретен монитор;

Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – учтен НДС со стоимости монитора;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1800 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– 11 800 руб. – перечислены денежные средства за монитор;

Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 10-5
– 10 000 руб. – списан новый монитор;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию»
– 10 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость компьютера на расходы на приобретение нового монитора;

Дебет 10 субсчет «Запчасти, выявленные в ходе ремонта» Кредит 91-1
– 2000 руб. (2360 руб. – 360 руб.) – оприходован старый монитор;

Дебет 26 Кредит 02
– 1175 руб. – начислена амортизация по компьютеру.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел во внереализационных доходах рыночную стоимость старого монитора в сумме 2000 руб., а в расходах – амортизационные отчисления по компьютеру в сумме 1175 руб.

Замена монитора не привела к увеличению срока полезного использования компьютера. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования компьютера не пересматривался. В бухучете амортизация по оборудованию начислялась в течение 26 месяцев. Поэтому для целей бухучета оставшийся срок полезного использования основного средства после реконструкции составляет 10 месяцев (36 мес. – 26 мес.).

Первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на приобретение нового монитора составила 52 300 руб. (42 300 руб. + 10 000 руб.). Остаточная стоимость компьютера без учета этих расходов равна 11 750 руб. (42 300 руб. – 1175 руб./мес. × 26 мес.), а с учетом – 21 750 руб. (11 750 руб. + 10 000 руб.).

Для целей бухучета ежемесячная сумма амортизации – 2175 руб./мес. (21 750 руб. : 10 мес.). В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации составила:
52 300 руб. × 2,7778% = 1453 руб./мес.

Поскольку после модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета стала отличаться, у организации возникла временная разница в размере 722 руб. (2175 руб./мес. – 1453 руб./мес.), приводящая к образованию отложенного налогового актива.

С февраля по ноябрь (10 месяцев) начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 26 Кредит 02
– 2175 руб. – начислена амортизация по модернизированному компьютеру;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 144 руб. (722 руб. × 20%) – начислен отложенный налоговый актив с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями для целей бухгалтерского и налогового учета.

В ноябре в бухучете компьютер был полностью самортизирован (52 300 руб. – 1175 руб./мес. × 26 мес. – 2175 руб./мес. × 10 мес.). Поэтому с декабря бухгалтер прекратил начислять по нему амортизацию.

В налоговом учете компьютер не самортизирован на сумму 7220 руб. (52 300 руб. – 1175 руб./мес. × 26 мес. – 1453 руб./мес. × 10 мес.), поэтому в налоговом учете бухгалтер продолжил начислять амортизацию.

С декабря при начислении амортизации для целей налогового учета бухгалтер списание отложенного актива отражал проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 291 руб. (1453 руб. × 20%) – списан отложенный налоговый актив.

Налог на прибыль: использование старых комплектующих

После замены старые комплектующие могут быть пригодны для дальнейшего использования. Например, организация может продать их либо использовать при ремонте других компьютеров.

Ситуация: как отразить при расчете налога на прибыль поступление и использование комплектующих, которые пришлось заменить при модернизации или ремонте компьютера? Комплектующие пригодны для дальнейшего использования.

При расчете налога на прибыль стоимость материалов, полученных при ремонте (модернизации) компьютера, включите в состав внереализационных доходов. Тот факт, является компьютер основным средством или учтен как материально-производственные запасы, значения не имеет. Этот вывод следует из статьи 250 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 14 октября 2010 г. № 03-03-06/1/647, от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/647, от 28 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/620 и ФНС России от 23 ноября 2009 г. № 3-2-13/227.

Отразить доходы нужно в момент поступления запчастей на склад (при составлении накладной по форме № М-11) (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Материалы включите в состав доходов по рыночной стоимости, определенной по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ).

Можно ли списать в расходы оприходованные детали, зависит от того, является компьютер основным средством или нет.

Если запчасти получены от ремонта (модернизации) основного средства, их стоимость можно учесть в расходах при дальнейшем использовании в деятельности организации. Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на стоимость запчастей, которая ранее вошла в доход при их получении в ходе ремонта (модернизации). Такое право прописано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что в составе материальных расходов организация вправе учесть стоимость пригодных для дальнейшего использования излишков МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже и разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации.

Если организация примет решение продать запчасти, полученные в ходе ремонта (модернизации) компьютера, то их стоимость можно учесть в составе расходов от реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Порядок определения стоимости извлеченных запчастей прописан в абзаце 2 пункта 2 статьи 254, пунктах 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Запчасти, полученные от ремонта (модернизации) компьютера, который к основным средствам не относится, списать в расходы не удастся. Подробнее об этом см. Какие материальные расходы учитывать при расчете налога на прибыль.

ОСНО: НДС

Входной НДС по комплектующим, приобретенным для замены в компьютере, примите к вычету в обычном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть после принятия на учет указанных комплектующих и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Исключение из этого правила, в частности, составляют случаи, когда:

  • организация пользуется освобождением от уплаты НДС;
  • организация использует компьютер только для выполнения не облагаемых НДС операций.

В этих случаях входной НДС учтите в стоимости комплектующих, использованных при модернизации или ремонте компьютера. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если организация использует компьютер для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, входной налог со стоимости комплектующих распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При расчете налога на имущество расходы на приобретение комплектующих, включенных в первоначальную стоимость компьютера, учтите с 1-го числа месяца, следующего за окончанием модернизации (п. 4 ст. 376 НК РФ).

УСН

Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, расходы на замену комплектующих в компьютере налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то, как отражать в расходах замену комплектующих, зависит от стоимости компьютера.

Компьютеры признаются основными средствами, если стоят более 100 000 руб. (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому, если комплектующие использованы при ремонте такого компьютера (основного средства), их стоимость уменьшает налоговую базу на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

О том, как учесть расходы на замену комплектующих при модернизации основного средства, см. Как отразить в учете модернизацию основных средств.

Специального порядка учета расходов на ремонт (модернизацию) компьютера, который к основным средствам не относится, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Поэтому затраты на ремонт (модернизацию) такого имущества организации вправе списать по статьям расходов, предусмотренным пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При условии, что все требования, предъявляемые главой 26.2 Налогового кодекса РФ к порядку признания данных затрат, выполнены (расходы экономически обоснованны, документально подтверждены, оплачены и т. д.) (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 252 НК РФ). Стоимость устройств, приобретенных для замены вышедших из строя элементов компьютерной техники, можно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой вывод позволяют сделать разъяснения Минфина России, данные в письме от 14 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/169.

Налоговую базу уменьшайте по мере замены и оплаты комплектующих (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: как отразить на упрощенке поступление и использование комплектующих, которые пришлось заменить при модернизации или ремонте компьютера? Комплектующие пригодны для дальнейшего использования.

Стоимость комплектующих, полученных в результате ремонта (модернизации) компьютера, при расчете единого налога включите в состав внереализационных доходов (ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Тот факт, является компьютер основным средством или учтен как материально-производственные запасы, значения не имеет.

Отразить доходы нужно в момент поступления запчастей на склад (при составлении накладной по форме № М-11) по рыночным ценам (п. 1 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Если в дальнейшем такие запчасти будут использованы повторно (реализованы), их не удастся учесть в расходах.

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, любые расходы признают только после их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение обязательств перед поставщиками путем перечисления денежных средств или иным способом. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

При получении комплектующих, замененных при модернизации или ремонте компьютера, у организации не возникает никаких обязательств. Более того, выявление таких материалов не связано с появлением каких-либо расходов, поскольку экономические выгоды организации не уменьшаются. Дальнейшее использование в производстве или реализация бывших в употреблении комплектующих тоже не повлияет на расчет единого налога. Ведь условие о погашении задолженности в отношении поступившего имущества так и останется невыполненным.

Таким образом, никаких оснований для того, чтобы включать в расходы стоимость комплектующих, замененных при модернизации (ремонте), у организаций, которые применяют упрощенку, нет.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на замену комплектующих в компьютере не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Компьютер может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае если замена комплектующих проводилась при модернизации, то для целей расчета налога на прибыль нужно распределить ежемесячную сумму амортизационных отчислений. Для целей расчета налога на имущество – остаточную стоимость основного средства с учетом расходов на модернизацию. Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Если замена комплектующих не признается модернизацией компьютера, то нужно распределить расходы на их приобретение (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы на приобретение комплектующих для компьютера, используемого в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

НДС, выделенный в счете-фактуре на приобретение комплектующих для компьютера, также нужно распределить. Распределите НДС пропорционально доле операций, облагаемых этим налогом. Долю операций, облагаемых НДС, определите исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, в общем объеме отгрузки за налоговый период. Такой порядок предусмотрен в пунктах 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Учитываем запасные части и комплектующие к компьютерной технике

Н. Гусева

Журнал «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение» № 5/2012

Представить деятельность любой организации, в том числе и бюджетного учреждения, без использования компьютерной техники достаточно сложно. А поскольку ничто в нашем мире не совершенно, указанная техника может периодически выходить из строя либо просто морально устаревать. Это вынуждает бюджетное учреждение приобретать необходимые запасные части и комплектующие. Кроме того, нередки случаи, когда бюджетное учреждение приобретает комплектующие для самостоятельной сборки компьютера. В статье мы поговорим о бухгалтерском учете запасных частей и комплектующих к компьютерной технике.

Материальные запасы или основные средства?

В соответствии с п. 41 Инструкции № 157н объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Согласно п. 45 Инструкции № 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект также со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Таким образом, приобретаемые бюджетным учреждением запасные части и комплектующие к компьютерной технике, в том числе мониторы и системные блоки, не являются основными средствами и должны учитываться в составе материальных запасов, поскольку они могут выполнять свои функции исключительно в составе сопряженных комплектов. Напомним, что к материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности бюджетного учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, готовая продукция, товары для продажи (п. 98 Инструкции № 157н). Кроме того, к материальным запасам относится оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К требующему монтажа относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

В соответствии с п. 30 Инструкции № 174н для учета операций с материальными запасами применяются следующие группировочные счета:

  • 0 105 20 000 «Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
  • 0 105 30 000 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»;
  • 0 105 40 000 «Материальные запасы – предметы лизинга».

Какой выбрать способ размещения заказа?

В соответствии с ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ размещение заказа может осуществляться:

  • путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;
  • без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах).

По общему правилу решение о способе размещения заказа принимается заказчиком самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом № 94-ФЗ.

Размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков, которые соответственно производятся, выполняются, оказываются не по конкретным заявкам заказчика, уполномоченного органа, для которых есть функционирующий рынок и сравнивать которые можно только по их ценам, осуществляется путем проведения аукциона (ч. 4 ст. 10 Федерального закона № 94-ФЗ).

Перечни товаров, работ, услуг, размещение заказов соответственно на поставки, выполнение, оказание которых осуществляется путем проведения аукциона, определены Распоряжением Правительства РФ № 236-р. Необходимо отметить, что в случае если товары, работы, услуги включены в указанные перечни, размещение заказов на поставки таких товаров, выполнение таких работ, оказание таких услуг для нужд заказчиков путем проведения конкурса не допускается. Причем согласно ч. 4.2 ст. 10 Федерального закона № 94-ФЗ размещение таких заказов должно осуществляться не просто путем проведения аукциона, а посредством открытого аукциона в электронной форме.

В перечень товаров (работ, услуг), размещение заказов на поставки (выполнение, оказание) которых осуществляется путем проведения аукциона, включен код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) 3000000 «Канцелярская, бухгалтерская и электронно-вычислительная техника» (включающая в себя том числе и запасные части и комплектующие к компьютерной технике). Таким образом, размещение заказа на приобретение запасных частей и комплектующих к компьютерной технике следует осуществлять путем проведения открытого аукциона в электронной форме.

Обратите внимание

Нарушение предусмотренных Федеральным законом № 94-ФЗ положений о размещении заказа является основанием для признания судом, арбитражным судом недействительным размещения заказа по иску заинтересованного лица или по иску уполномоченных на осуществление контроля в сфере размещения заказов федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта РФ или органа местного самоуправления. Кроме того, согласно ч. 2 ст. 7.29 КоАП РФ принятие решения о размещении заказа иным способом в случае, если размещение такого заказа должно осуществляться путем проведения торгов в форме аукциона влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 50 000 руб.

Вместе с тем следует отметить: помимо обязанности использовать в качестве способа проведения торгов исключительно аукцион, бюджетные учреждения вправе осуществлять размещение заказа на приобретение запасных частей и комплектующих к компьютерной технике без проведения торгов (в том числе путем проведения запроса котировок или у единственного поставщика (подрядчика)) при соблюдении ограничений для использования данных процедур, установленных Федеральным законом № 94-ФЗ.

Как принять запасные части к учету?

Материальные запасы, а, как мы уже успели выяснить, и запасные части, и комплектующие к компьютерной технике относятся к материальным запасам, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. При этом определение фактической стоимости материальных запасов зависит от условия их получения. Так, фактической стоимостью запасных частей и комплектующих к компьютерной технике, приобретенных за плату, признаются (п. 102 Инструкции № 157н):

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
  • таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
  • суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки. Если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований материальных запасов, то расходы по их доставке (в рамках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого наименования материального запаса в их общей стоимости;
  • суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);
  • иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) имеющейся компьютерной техники, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. По нашему мнению, в данном случае порядок определения текущей рыночной стоимости указанных объектов может быть аналогичен порядку определения стоимости имущества, полученного безвозмездно и выявленного по результатам проведения инвентаризации. Напомним, что объекты нефинансовых активов, полученных учреждением безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости, которой признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции № 157н). В свою очередь, текущая рыночная стоимость определяется исходя из суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансовых активов производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случае невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансовых активов комиссией по поступлению и выбытию активов, которая должна быть создана в учреждении, используются:

  • данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов на добровольных началах) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Оприходование запасных частей и комплектующих к компьютерной технике отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т. п.) (п. 33 Инструкции № 174н). В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).

Учет операций по поступлению материальных запасов в соответствии с содержанием хозяйственной операции ведется:

  • в журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов в части: операций по принятию к учету материалов, товаров по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений) и операций по увеличению фактической (балансовой) стоимости материалов (оборудования, учитываемого в составе материалов, и т. п.) на сумму фактических затрат по их дооборудованию, модернизации;
  • в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо журнале операций расчетов с подотчетными лицами в части операций поступления материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления);
  • в журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления объектов материальных запасов.

Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Формы указанных регистров бюджетного учета утверждены Приказом Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Пример 1

Федеральным бюджетным учреждением заключен договор на приобретение комплектующих к компьютерной технике (мониторы, системные блоки и т. д.) на общую сумму 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.). Уплата аванса заключенным договором не предусмотрена. Комплектующие к компьютерной технике приобретены за счет средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности, и будут использоваться для ее осуществления.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Комплектующие к компьютерной технике поступили бюджетному учреждению

2 105 36 340

2 302 34 730

80 000

Погашена задолженность перед поставщиком за поставленные комплектующие к компьютерной технике

2 302 34 830

2 201 11 610 18

94 400

Отражена сумма НДС по приобретенным комплектующим к компьютерной технике

2 210 01 560

2 302 34 730

14 400

Как отразить перемещение и списание материальных запасов?

Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Отражение в учете операций по перемещению запасных частей и комплектующих к компьютерной технике внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих первичных документов:

  • Требование-накладная (ф. 0315006);
  • Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Списание материалов и продуктов питания производится на основании:

  • Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
  • Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

В соответствии с п. 108 Инструкции № 157н выбытие (отпуск) материальных запасов может производиться по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости. Выбранный способ необходимо закрепить в данном разделе учетной политики, причем он может быть различным для разных групп (видов) материальных запасов. Также для отдельных видов материальных запасов, используемых учреждением в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, может быть установлен способ оценки – по фактической стоимости каждой единицы (п. 109 Инструкции № 157н). Вид данных материальных запасов так же необходимо указать в учетной политике.

Кроме того, в соответствии с п. 116 Инструкции № 157н передача материальных запасов подрядчикам, исполнителям работ или пользователям (в рамках возмездного (безвозмездного) пользования, за исключением проката) оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т. п.) с отражением внутреннего перемещения материального запаса без списания передаваемых объектов с балансового учета. Поскольку в настоящее время унифицированной формы указанного акта приема-передачи не существует, учреждению необходимо самостоятельно разработать ее и утвердить в приложении к своей учетной политике.

Как сформировать стоимость компьютера, собранного своими силами?

На практике довольно-таки распространенными являются случаи самостоятельной сборки учреждением компьютеров из приобретенных комплектующих. Собранный компьютер будет удовлетворять указанным ранее требованиям, предъявляемым к основным средствам, и, соответственно, будет учитываться в их составе. Напомним, что объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено НК РФ).

В соответствии с п. 47 Инструкции № 157н в целях определения первоначальной стоимости объекта основных средств при его приобретении за плату, сооружении и (или) изготовлении фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, сооружения и (или) изготовления объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ, включая:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ в целях создания объекта основных средств по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств;
  • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств;
  • таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением (уступкой) имущественных прав правообладателя;
  • суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • затраты по доставке объекта основных средств до места его использования;
  • суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основных средств: израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков));
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор.

Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основных средств.

В соответствии с п. 37 Инструкции № 174н передача материальных запасов для изготовления объекта нефинансовых активов – персонального компьютера отражается на основании первичных учетных документов по соответствующей операции и объекту учета (Требования-накладной (ф. 0315006) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 21 310, 0 106 31 310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 26 440, 0 105 36 440).

Пример 2

Бюджетным учреждением приобретены комплектующие для сборки компьютера на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС – 5 400 руб.). Условиями договора предусмотрена уплата аванса в размере 30% от стоимости договора. Учреждение использует освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Учет компьютеров и оргтехники

Обновление: 7 июня 2017 г.

При оприходовании компьютерной и аналогичной техники необходимо обратить внимание на способ их отражения в товарной накладной. Если в товарной накладной составляющие компьютера отражены различными позициями или они имеют различные сроки эксплуатации, то им присваиваются отдельные инвентаризационные номера и они также отдельно принимаются к учету. Учет компьютеров имеет свои особенности. Необходимо принимать во внимание стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам (более 40000 руб.).

Учет как единого объекта

Приведем пример отражения в бухгалтерском учете приобретения компьютера. ООО «Возрождение» приобрело для использования в управленческих целях 21 февраля 2016 года компьютер, комплектация и стоимость которого представлены в таблице 1.

Наименование комплектующих Стоимость без НДС, руб. НДС, руб. Стоимость с НДС, руб.
Системный блок 43600 7848 51448
Монитор 12800 2304 15104
Клавиатура 1300 234 1534
Мышь 450 81 531
Итого 58150 10467 68617

На основании приказа директора ООО «Возрождение» был установлен срок полезного использования данного компьютера, равный трем годам. При постановке на учет данного объекта, комиссией оформляется, подписывается и передается в бухгалтерию акт о приеме-передаче основного средства (по форме ОС-1).

Поступление объектов основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета по видам внеоборотных активов. Например, для отражения приобретения основных средств открывается субсчет 1 «Приобретение основных средств». В данной организации в отношении объектов основных средств применяется линейный метод начисления амортизации. Начисление амортизации осуществляется с марта 2016 года. Линейный метод подразумевает начисление амортизации равными ежемесячными и годовыми суммами.

Так как срок полезного использования (СПИ) для приобретенного компьютера установлен равным трем годам, то годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% / СПИ = 100% / 3 = 33,33%.

Годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта и годовой нормы амортизации, т. е. в данном случае: 58150 руб. x 33,33% = 19381 руб. Ежемесячная же сумма амортизации рассчитывается как частное от деления годовой суммы амортизации на количество месяцев в году, т. е. 19381 / 12 = 1615 руб.

В бухгалтерии ООО «Возрождение» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по отражению поступления компьютера и начисления амортизации (таблица 2).

Дебет Кредит Операция Сумма, руб.
08.1 60 На сумму приобретенного компьютера без налога на добавленную стоимость 58150
19.1 60 На сумму отраженной в товарной накладной суммы налога на добавленную стоимость 10467
01 08.1 При вводе в эксплуатацию данного объекта основных средств 58150
26 02 Ежемесячное начисление амортизации 1615

Учет компьютера по отдельным частям

В бухгалтерском учете также есть возможность отразить компьютерную и оргтехнику по отдельным частям и комплектующим. В качестве самостоятельных объектов можно отразить составные части компьютера в следующих случаях:

  • предприятие будет использовать составные части компьютерной и оргтехники для подключения и присоединения к различному оборудованию (например, один принтер будет использоваться несколькими машинами или монитор будет подключаться к нескольким компьютерам);
  • предприятие использует принтер в качестве факса, ксерокса, и поэтому сроки использования составных частей оргтехники будут различными. В данных перечисленных случаях компьютерная техника может быть учтена не как единое целое, а по частям.

Например, ООО «Заря» в феврале 2016 года приобрело компьютер, комплектация которого представлена в таблице 3.

Наименование комплектующих Стоимость без НДС, руб. НДС, руб. Стоимость с НДС, руб.
Системный блок 32200 5796 37996
Монитор 11300 2034 13334
Клавиатура 1150 207 1357
Мышь 300 54 354
Итого 44950 8091 53041

Использовать монитор предполагается на разных системных блоках, поэтому в организации было принято решение об отдельном учете составляющих компьютера. Были установлены следующие сроки полезного использования для составных частей компьютера (таблица 4).

Наименование комплектующих Срок полезного использования, месяцы
Системный блок 36
Монитор 25
Клавиатура 18
Мышь 10

Так как был установлен различный срок полезного использования для составных частей компьютера, то их учитывают отдельно в составе материальных запасов, потому что стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам составляет 40000 руб. В этом случае комиссия при поступлении компьютерной техники оформляет приходный ордер (форма М-4), требование-накладную (форма М-11). Амортизация в этом случае не начисляется, так как части компьютера учтены в составе материалов.

В бухгалтерии ООО «Заря» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по отражению поступления комплектующих компьютера (таблица 4).

Дебет Кредит Операция Сумма, руб.
10 60 На сумму приобретенных комплектующих компьютера без налога на добавленную стоимость 44950
19.3 60 На сумму отраженной в товарной накладной суммы налога на добавленную стоимость 8091